Учет бесплатно полученных образцов от нерезидента

Вопрос: Предприятие получило от производителя-импортера товар, растаможило без пошлины, с уплатой НДС. В документах указано, что данный товар является образцом, не для коммерческого использования, предоставлен бесплатно, для использования в рекламных целях на выставках (дословно). С точки зрения обложения НДС предприятие рассчитывает получать доходы от использования такого образца в будущем на выставках. Следовательно, нет необходимости доначислять самому себе НДС (условная продажа). Какие нюансы с точки зрения  норм по прибыли и НДС?

Ответ: Бесплатно полученные образцы товаров признаются активами, если есть вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и стоимость этих товаров может быть достоверно оценена (п. 5 П(С)БУ 9).

Первоначальной стоимостью бесплатно полученных запасов является их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9, в частности:

• ввозной таможенной пошлины;
• транспортно-заготовительных расходов;
• косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию (п. 12 П(С)БУ 9);
• других расходов на их приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Справедливая стоимость запасов – это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен актива или уплата обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19). 

Является ли в данном случае таможенная стоимость образцов справедливой стоимостью? Не секрет, что для увеличения поступлений в бюджет таможенная стоимость зачастую завышается. При таком подходе не учитываются конкретные условия поставки для покупателя, что может привести к искажению справедливой стоимости товаров и, как следствие, искажению сумм доходов и расходов при отражении в учете операций, связанных с оприходованием и дальнейшим использованием таких товаров. В этом случае целесообразно узнать цену поставляемых товаров у нерезидента и использовать ее в качестве базы для расчета  справедливой стоимости.

Полученные активы приходуются одновременно с признанием доходов. В нашем случае доходы определяются в сумме справедливой стоимости бесплатно полученных товаров (на основании п. 21 П(С)БУ 15) и отражаются в составе прочего операционного дохода отчетного периода записью Дт 281 «Товары на складе» – Кт 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов». При бесплатной раздаче образцов товаров в рекламных целях в бухучете доходов не возникает. Себестоимость товаров списывается в периоде их бесплатной раздачи в составе расходов на сбыт (счет 93).

НДС

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит, считается таможенная декларация, оформленная согласно требованиям законодательства, которая подтверждает уплату НДС. Это установлено п. 201.12 НКУ. Поэтому налоговый кредит предприятие отражает в периоде составления таможенной декларации (п. 198.2 НКУ).

Если данные образцы будут использованы в собственной хозяйственной облагаемой НДС деятельности предприятия, то начислять НО по НДС не нужно. Например, если данные образцы будут раздаваться бесплатно в рамках рекламной акции, с целью продвижения товара, то считается, что они были использованы в хозяйственной деятельности предприятия (поскольку расходы на рекламу являются частью его сбытовых расходов, непосредственно связанных с операционной деятельность предприятия). А потому признавать НО по НДС по п. 198.5 НКУ не нужно. Сама по себе бесплатная раздача, даже с рекламной целью, - это поставка. Но поскольку эти образцы были получены от импортера бесплатно и цена их приобретения равна нулю, то даже по п. 188.1 НКУ у предприятия не возникнет необходимости признавать НО по НДС.