Переробка давальницької сировини: відображення у бухобліку

Запитання: Юридична особа на загальній системі оподаткування заключила договір підряду з ФОП на другій групі єдиного податку на виробництво комплектуючих виробів для металургійного обладнання з давальницького матеріалу. /КВЕД 29.51/. Виготовлений товар буде реалізовано згідно накладної. Вартість давальницької сировини складає 10 000 грн. Вартість вироблених єдинником комплектуючих - 20 000 грн без вартості сировини. Вартість товару за яку юридична особа буде реалізовувати іншій юридичній особі товар - 40 000грн. Як в бухобліку юридичної особи відобразити передачу давальницької сировини, оприбуткування товару від єдинника та реалізацію отриманого товару іншій юридичній особі? Як в бухобліку списати давальницьку сировину після отримання товару від єдинника?

Відповідь: У замовника, тобто у Вас, операції з давальницькою сировиною складається з трьох основних етапів:

• передача сировини на переробку виконавцю;

• отримання від виконавця готової продукції (напівфабрикату);

• оплата послуг виконавця з переробки.

Для обліку сировини, переданої в переробку, Інструкцією №291 передбачено субрахунок 206 «Матеріали, передані в переробку». На цьому субрахунку обліковуються матеріали, передані в переробку на сторону і надалі включаються до собівартості виготовлених з них виробів. Витрати на переробку матеріалів, оплачені стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки. Аналітичний облік матеріалів, переданих у переробку, повинен забезпечити інформацію про підприємства-переробники і контроль за операціями з переробки і відповідними витратами. Передача матеріалів у переробку відбивається тільки на субрахунках 2 класу «Запаси». Оскільки в питанні Ви ведете мову про товари, то в даному випадку потрібно використовувати рахунок 28 «Товари».

Передача сировини від замовника виконавцю (переробнику) оформляється накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. №М-11, затверджена наказом №193). При цьому в рядку «підстава» слід вказати, що сировина (матеріали) передано на переробку на давальницьких умовах, а також номер і дату договору на переробку давальницької сировини. Обов'язково зазначаються найменування, кількість переданого сировини, загальна сума за накладною. Для отримання сировини в переробку виконавець може видавати замовнику довіреність. 

Тут треба зазначити, що при передачі давальницької сировини податкові зобов’язання з ПДВ у Вас не виникає, оскільки відповідно до пп. «А» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів. Згідно з пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу поставкою товарів є передача права на розпоряджання товарами як власника. Передача сировини в рамках договору на його переробку не передбачає передачу права власності (користування або розпорядження) на такі товари іншій особі. Отже, передача давальницької сировини виконавцю і одержання від нього виготовленої продукції не передбачають будь-яких податкових наслідків з ПДВ.

Передача виконаної готової продукції (напівфабрикату), отриманої в результаті переробки сировини, від виконавця замовнику також оформляється накладною на відпуск, в якій зазначаються її найменування, кількість, ціна і загальна вартість. Виконавець складає акт про витрачання давальницьких матеріалів за формою, аналогічною ф. №М-23, затвердженою наказом №193, в якій зазначаються найменування, кількість і загальна вартість сировини, витраченої при переробці. Приймання-передача результатів робіт з переробки давальницької сировини оформляється актом виконаних робіт із зазначенням обсягу виконаних робіт, їхньої вартості.

В бухгалтерському обліку проведення (враховуючи приклад, наведений Вами у питанні) можуть виглядати наступним чином: