Кредит-нота: відображаємо у податковому та бухгалтерському обліку

Визначення терміну “кредит-нота” у вітчизняному законодавстві немає. За своєю суттю, це розрахунковий документ, в якому міститься повідомлення, яке направляється однією стороною договора (постачальником) про запис у кредит рахунку певної суми через настання обставини, що створює у іншої сторони (покупця) право вимоги цієї суми. На практиці, як правило складається додатокова угода, лист від контрагента та акт про дефекти товару. Фактично за таких дій наступає момент зменшення заборгованості перед постачальником та зміна суми компенсації товару.

На практиці якщо покупець отримує кредит-ноту виникає питання: чи потрібно коригувати первісну вартість товару? Якщо зменшення ціни пов'язано з дефектом товару, і постачальник це підтверджує, на погляд автора слід відкоригувати вартість такого товару, кредитується субрахунок 28 (див. зразок бухгалтерських проведень нижче).

Також потрібно врахувати, що монетарні статті балансу в іноземній валюті (заборгованість перед постачальником) відповідно до П(С)БО 21 перераховують на дату балансу та на дату здійснення госпоперації. А це означає, що на дату отримання кредит-ноти (повідомлення) про зменшення заборгованості можуть виникати курсові різниці у складі інших операційних доходів або витрат (субрахунок 714 або субрахунок 945). 

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ прибуток із джерелом походження з України та за її межами, визначається за фінрезультатом визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до П(С)БО або МСФЗ, який може коригуватись на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ ПКУ. Але навіть і ті платники податку на прибуток, які зобов'язані чи за власним бажанням здійснюють коригування, за умов ситуації, що аналізується коригувань не здійснюють. 

Що стосується питання ПДВ на погляд автора, підстав коригувати ПК, який був сплачений на митниці під час ввезення товару не має. Адже податок сплачувався із митної вартості товару і отримання кредит-ноти на це не впливає. Існує хибна думка, що платнику ПДВ потрібно врахувати норми пп. “г” п. 198.5 ПКУ, відповідно нарахувати ПЗ з ПДВ. Зауважимо, що підстав для цього не має, якщо товар (навіть з дефектами) буде використовуватись в госпдіяльності платника.