Розрахунки з нерезидентами: відображення в обліку

Запитання: Юрособа на загальних підставах надала послуги зі створення та публікації текстового обзору на нашому сайті у період з 1 по 10.06.15 р., на загальну суму 291 євро, в т.ч. ПДВ, а кошти від нерезидента отримали 22.06.15 р. у сумі 281 Евро (10 євро було утримано банком-посередником). В договорі нічого не сказано, хто платить комісію банків-посередників. Як правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліку операцію розрахунків з нерезидентом?

Відповідь: Бухгалтерский и налоговый учет данной хозяйственной операции будут полностью совпадать, поскольку с 01.01.2015 г. это предполагают нормы действующего НКУ. 

Учет доходов резидент – юридическое лицо должно осуществлять в соответствии с нормами ПСБУ 15 «Доходы». Выбор метода учета доходов от предоставления услуг должно быть определено приказом об учетной политике на Вашем предприятии. Так в соответствии с п.10 ПСБУ 15 доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Кроме того, Вы не должны забывать о курсовых разницах, учет которых описан в ПСБУ 21 "Влияние изменений валютных курсов". В соответствии с данным стандартом все статьи баланса подразделяются на две группы: монетарные и немонетарные. Монетарные статьи - это статьи о денежных средствах, обязательствах и активах, которые будут получены или оплачены в фиксированной сумме денег или их эквивалентах. Все иные статьи баланса считаются немонетарными. Для каждой из этих групп активов существует своя особенность отражения валютных операций в учете. Так, если актив признан монетарным, то операции в валюте пересчитываются в гривны на дату осуществления первичной операции в инвалюте, а также на дату осуществления расчетов и дату баланса. В результате изменения курса, который действовал на дату осуществления первичной операции и на дату расчетов, возникает курсовая разница. Если актив является немонетарным, то на дату проведения расчетов валюта пересчитывается в гривны по тому курсу, который действовал на момент осуществления первичной операции.

Подведем итог применительно к экспортным операциям. Если экспортер сначала отгрузил товар (оказал услугу, как в Вашем случае) нерезиденту, а деньги за него получит позже, то в этом случае возникнет дебиторская задолженность, которая будет считаться монетарной. Следовательно, экспортеру необходимо пересчитать стоимость услуг в гривны на дату составления акта выполненных работ и на дату поступления денег от нерезидента. В результате изменения валютных курсов возникнут курсовые разницы (разница между стоимостью услуг на указанные даты). Такая разница может быть как положительной, так и отрицательной, соответственно, она отражается либо в составе прочих операционных доходов или расходов предприятия. 

Поскольку в договоре на оказание этой услуги Вы не оговорили дополнительные условия, как то оплата услуг банка-посредника, то Ваш контрагент естественно их не оплачивал (не включал в ту сумму, которую перечислял Вам). С его стороны все условия договора выполнены и юридически к нему нет никаких претензий. Вам же придется оплатить все банковские комиссии за свой счет, из тех денег, которые перечислил Вам клиент. Таким образом, предприятию нужно будет признать доход по факту оказания услуг на их полную стоимость, и расходы на оплату услуг банка-посредника. 

Если Вы с этим не согласны, то можете обратиться напрямую к клиенту с просьбой оплатить данные комиссии (или их часть). Это требование имеет еще одну цель, которая важна не для учета данной экспортной операции, а для снятия экспортного договора с валютного контроля в уполномоченном банке, через который проводятся расчеты. Ведь если поставщику-резиденту поступит сумма выручки в иностранной валюте в размере меньшем, чем предусмотрено договором, банк будет настаивать на том, что данная операция находится у него на контроле до полного расчета с покупателем-нерезидентом. А нарушение сроков расчетов с нерезидентом в иностранной валюте может привести к начислению на сумму недоплаты пени, предусмотренной ст. 4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте». 

Учитывая то, как в данном случае произошла оплата комиссии банка-посредника, сальдо по Дт 362 счета у Вас будет не закрытым, как раз на сумму комиссии банка-посредника. Если стороны договора заключат дополнительное соглашение, что оплачивает услуги банков-посредников поставщик резидент, для того чтобы закрыть эту операцию Вам нужно отразить комиссию банка отдельной проводкой, например Дт92 Кт685 на сумму комиссии. Таким образом, Вы отразите административные затраты в части комиссии банка-посредника. Затем Вам нужно будет произвести зачет задолженностей проводкой Дт685 Кт362, опять таки на сумму комиссии банка-посредника. В результате сальдо по счету 362 у Вас закроется, а сумма комиссии банка-посредника попадет в расходы предприятия, как это и должно было быть. Данный вариант учета не идеален, но нестандартная ситуация требует нестандартных решений. 

Типовые проводки в бухгалтерском учете в этом случае будут выглядеть следующим образом (суммы условные)*:

* Операцию по обязательной продаже валюты для упрощения примера не отражаем