Приобретение части уставного капитала: бухучет

Внесение денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, считается прямой финансовой инвестицией. Под инвестицией понимается хозяйственная операция, предусматривающая приобретение корпоративных прав или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество (пп. 14.1.81 Налогового кодекса, далее – НК). Отметим, что тип хозяйственного общества (акционерное, с ограниченной ответственностью и др.) для целей учета значения не имеет.

У инвестора (учредителя) само по себе внесение денежных средств в УК другого предприятия не приводит к возникновению налоговых расходов. Расходы по финансовым инвестициям в сумме, уплаченной эмитенту в качестве компенсации стоимости корпоративных прав (п. 141.2 НК),  возникнут  позже.  А  именно:  не  в  момент  приобретения  корпоративных  прав,  а одновременно с доходами, полученными от их продажи, обмена, выкупа эмитентом или другого отчуждения. Т.е. на момент приобретения части уставного капитала в налоговом учете у Вас нет ни дохода, ни затрат.

Инвестирование денежных средств в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС, поскольку такая операция не соответствует определению поставки товаров (услуг) (пп. 14.1.185, 14.1.191 НК). Кроме того, в НК содержится прямое упоминание о том, что такая хозяйственная операция не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.1. НК) 

В бухгалтерском учете для инвестора (учредителя) взнос в УК других предприятий считается долгосрочной финансовой инвестицией и отражается по дебету счета 14. Аналитический учет по этому счету ведется по объектам инвестирования. При приобретении части уставного капитала другого предприятия необходимо сделать такие проводки в учете:

Бухгалтерский учет инвестиций нужно осуществлять в соответствии с нормами П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции».  Так, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 12 себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений посредников, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением такой инвестиции.

В соответствии с нормами П(С)БУ инвестиция, сделанная Вами относится к разряду тех, которые должны учитываться по методу участия в капитале. Такой вывод можно сделать из того, что доля участия Вашего предприятия в уставном капитале другого предприятия составляет 100%, а так же тот факт, что инвестиция не является краткосрочной, т.е. такой, которая будет погашена в течение ближайших 12 месяцев.

Метод участия в капитале — метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

В соответствии с п.12 П(С)БУ 12,  финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования, кроме являющихся результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Таким образом, Вам нужно отслеживать все изменения в собственном капитале предприятия, собственником которого Вы являетесь, т.е. отслеживать изменения всех показателей, которые находятся в первом разделе пассива баланса купленного Вами предприятия. Любые изменения в собственном капитале этого предприятия будут прямо влиять на размер балансовой стоимости Вашей инвестиции, а так же на размер прибыли или убытков предприятия-инвестора по итогам отчетного периода. 

Следует учесть, что уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, которые в результате уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

Рассмотрим условный числовой пример, который проиллюстрирует все сказанное выше:

Допустим, что по результатам хозяйственной деятельности предприятия, в котором Вы являетесь собственником, получило прибыль 5000 грн. Кроме того, Вами как собственником, было принято решение о выплате дивидендов на сумму 3000 грн. Отразим эти операции в учете предприятия-инвестора. 

Поскольку инвестиция, сделанная предприятием, принесла прибыль, то на эту сумму нужно увеличить размер ее балансовой стоимости. Для отражения таких доходов в бухгалтерском учете применяют счет 72 «Доход от участия в капитале». Выплата же дивидендов, наоборот, приводит к уменьшению балансовой стоимости сделанной инвестиции. В учете это выглядит так:

Обращаем Ваше внимание, что с 01.01.2015 года налога на прибыль подсчитывается и платится на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в данном случае кредитовое сальдо по счету 72 должно быть включено в финансовый результат по итогам периода по кредиту счета 792, а в дальнейшем подлежит обложению налогом на прибыль.

Если купленное Вами предприятие по итогам отчетного периода получает убытки, то Вы их отражаете в составе расходов предприятия-инвестора, в сумме, которая не превышает размера сделанной Вами инвестиции. 

Например, инвестиция, сделанная Вами в уставной капитал другого предприятия, составляет 5000 грн. По итогам отчетного периода это предприятие получило убыток 7000 грн. Отразим это в учете предприятия-инвестора.

Поскольку размер сделанной инвестиции меньше размера полученных убытков, то расходы отражаются только в сумме сделанных инвестиций. Для отражения таких расходов в бухгалтерском учете применяется счет 96 «Потери от участия в капитале». В учете делается проводка:

Как видим, такие расходы так же повлияют на размер налога на прибыль, который придется заплатить по итогам этого отчетного периода.

В конце отметим, что обычные хозяйственные операции, которые будут происходить между Вашими предприятиями (закупка товаров друг у друга, оказание услуг и пр.) на размер балансовой стоимости инвестиции ни как не повлияют и отражаются в учете как расчеты с обычным конрагентом.