Плановий ремонт цеху переробки сої у 2026 році: облік витрат і ПДВ (аудіоверсія)

Якщо у цьому місяці не виконувалися роботи навіть за незавершеними замовленнями, витрати цього періоду не накопичують на рахунку 23 для включення до собівартості майбутніх послуг. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати списують у місяці виникнення проводкою Дт 903 — Кт 91; інші витрати обліковують за їхнім фактичним змістом. Сам по собі плановий ремонт не є підставою для нарахування компенсаційних податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ.

Бухгалтерський облік


Соя належить замовнику й обліковується переробником поза балансом на субрахунку 022. Власні витрати переробника формують виробничу собівартість послуг лише за наявності фактичного виробничого процесу або незавершених замовлень. Про розмежування рахунків 23 і 91 за відсутності випуску ми раніше писали в публікації «Налагодження виробництва без випуску продукції».

Нарахування амортизації виробничих основних засобів на час проведення поточного ремонту не припиняють (п. 23 НП(С)БО 7). Амортизацію обладнання, витрати на поточний ремонт і загальне утримання цеху накопичують на рахунку 91. За відсутності бази розподілу (оскільки послуги не надавалися) такі постійні витрати повністю вважаються нерозподіленими й списуються на собівартість реалізації у тому самому періоді: Дт 903 — Кт 91.

Витрати на оплату праці класифікують залежно від фактичного статусу персоналу. Якщо робітників цеху залучено до виконання ремонтних робіт, їхню зарплату включають до витрат на ремонт (Дт 91). Якщо для робітників офіційно оформлено простій не з вини працівника, нараховану оплату часу простою відносять до інших операційних витрат: Дт 949 — Кт 661. Якщо ж роботи кваліфікують як поліпшення (модернізацію), витрати капіталізують через субрахунок 152. Детальніше про облік ЗВВ під час зупинення роботи ми писали у публікації «Облік загальновиробничих витрат у 2026 році».

Податки

Для податку на прибуток усі визнані витрати зменшують фінансовий результат до оподаткування за правилами бухгалтерського обліку. Окремої коригувальної різниці через тимчасову відсутність надання послуг ПКУ не передбачає. Підприємства, які застосовують податкові різниці, амортизацію та ремонти (поліпшення) основних засобів відображають із дотриманням ст. 138 ПКУ. Оскільки об’єкти залишаються виробничими, податкова амортизація нараховується у звичайному порядку.

Тимчасове припинення переробки на період планового ремонту не перетворює виробничі активи чи придбані товари й послуги на негосподарські. Відповідно, нараховувати компенсаційні зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ лише через тимчасовий простій не потрібно. Окремо слід перевірити отримання авансів від замовників, за якими податкові зобов’язання за правилом «першої події» виникають незалежно від графіка переробки.

До прикладу, Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків роз’яснило, що зобов’язання за пп. «г» п. 198.5 ПКУ виникають лише тоді, коли товари, послуги або активи фактично використовуються чи призначені для використання в негосподарській діяльності. Тимчасове планове зупинення цеху для обслуговування обладнання не свідчить про негосподарське використання; зв’язок ремонту з подальшою господарською діяльністю підтверджують виробничою документацією (наказами, дефектними актами, кошторисами).

Висновки

• За відсутності фактичної переробки та незавершених замовлень поточні витрати місяця ремонту не капіталізують на рахунку 23, щоб не викривляти собівартість майбутніх замовлень;
• Нерозподілені постійні ЗВВ (утримання цеху, амортизація обладнання, витрати на ремонт) списують записом Дт 903 — Кт 91 у місяці їх виникнення;
• Оплату праці персоналу, задіяного в ремонті, включають до складу ЗВВ (Дт 91), тоді як оплату за час простою відносять до інших операційних витрат (Дт 949). Поліпшення основних засобів капіталізують на субрахунку 152;
• Плановий ремонт цеху не спричиняє обов’язку нараховувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ за умови належного первинного документування зв’язку ремонту з господарською діяльністю підприємства.