Безоплатна передача основних засобів між КП у 2026 році: податкові різниці та ризики за ПКУ (аудіоверсія)

Якщо комунальне підприємство має річний дохід не більше 40 млн грн та прийняло рішення не застосовувати податкові різниці, безоплатна передача основних засобів відображається для цілей податку на прибуток виключно за правилами бухгалтерського обліку.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, воно здійснює коригування відповідно до ст. 138 ПКУ. Додатково, залежно від податкового статусу підприємства-отримувача, можуть застосовуватися коригування за пп. 140.5.9 або 140.5.10 ПКУ. 

Водночас, якщо безоплатна передача здійснюється за рішенням органу місцевого самоврядування, у бухобліку КП списання залишкової вартості за Положенням №1213 часто відображається через власний капітал (рахунки 44 або 45), а не через рахунки витрат. Якщо витрати не визнавалися, коригування за пп. 140.5.10 ПКУ не проводиться, оскільки фінрезультат первісно не зменшувався. Проте у випадку, наведеному в запитанні, залишкова вартість об'єкта потрапила до витрат, тому питання застосування різниць за ст. 140 ПКУ є актуальним.

Амортизаційні різниці (ст. 138 ПКУ)

Відповідно до пп. 14.1.202 ПКУ, безоплатна передача товарів належить до операцій продажу (реалізації) товарів для цілей оподаткування.

Тому підприємство, яке застосовує податкові різниці, під час безоплатної передачі виробничих основних засобів: 

• збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму бухгалтерської залишкової вартості переданих основних засобів згідно з п. 138.1 ПКУ;
• зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму податкової залишкової вартості цих основних засобів згідно з п. 138.2 ПКУ.

Зазначені коригування застосовуються до основних засобів, які відповідають визначенню, наведеному в пп. 14.1.138 ПКУ, з урахуванням обмежень ст. 138 ПКУ. Якщо бухгалтерська та податкова залишкова вартість однакові, відповідні коригування взаємно компенсуються.

Якщо ж безоплатно передаються невиробничі основні засоби, фінрезультат збільшується на суму залишкової вартості об'єкта за даними бухобліку (п. 138.1 ПКУ), але зменшення на податкову залишкову вартість не відбувається, оскільки такі об'єкти в податковому обліку не амортизуються (пп. 138.3.2 ПКУ).

Коригування вартості безоплатно переданого майна (ст. 140 ПКУ)

Необхідність додаткового коригування залежить від податкового статусу комунального підприємства, яке отримує основні засоби.

Якщо отримувач — платник податку на прибуток на загальних підставах 

За загальним правилом коригування за пп. 140.5.10 ПКУ не здійснюється. 

Виняток передбачено для передачі майна пов'язаній особі, яка задекларувала від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий рік, за умови відображення вартості переданого майна у складі витрат підприємства-передавача. Пов'язаність підприємств визначається за критеріями пп. 14.1.159 ПКУ. Належність до комунальної власності сама по собі не є достатньою підставою для автоматичного визнання підприємств пов'язаними особами. Але, попри спірність прямого застосування критеріїв пов’язаності до КП одного засновника згідно з пп. 14.1.159 ПКУ, податкові органи на практиці схильні вважати комунальні підприємства однієї громади пов'язаними особами. Тому, якщо підприємство-отримувач задекларувало податковий збиток за попередній рік, незастосування збільшувального коригування за пп. 140.5.10 ПКУ несе високі ризики спорів під час перевірки.

Податкова позиція щодо застосування різниці викладена в роз'ясненні ДПС у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР, категорія 102.12).

Якщо отримувач — неприбуткова організація

Якщо комунальне підприємство-отримувач (наприклад, КНП) внесене до Реєстру неприбуткових установ та організацій, застосовується пп. 140.5.9 ПКУ. 

Фінансовий результат збільшується на вартість безоплатно переданого майна в частині перевищення 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Підвищений ліміт 8% відповідно до п. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ застосовується лише за умови, що із загальної суми допомоги понад 4% оподатковуваного прибутку попереднього року передано саме благодійним організаціям, внесеним до Реєстру. Отже, передача майна звичайному комунальному некомерційному підприємству сама по собі не дає права на підвищений ліміт. 

Спеціальні винятки, передбачені пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, застосовуються лише за дотримання визначених цією нормою умов. Передача між цивільними КП під цю пільгу зазвичай не підпадає, хіба що майно передається закладу охорони здоров'я безпосередньо для потреб забезпечення оборони чи лікування поранених.

Правова позиція ДПС підтверджує, що вартість безоплатно переданих об'єктів для застосування пп. 140.5.9 ПКУ визначається за правилами бухгалтерського обліку (за залишковою вартістю). 

Якщо отримувач — неплатник податку на прибуток

Якщо підприємство-отримувач не є платником податку на прибуток (наприклад, перебуває на спрощеній системі оподаткування) і не має статусу неприбуткової організації, підприємство-передавач збільшує фінансовий результат до оподаткування на вартість безоплатно переданих основних засобів відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ.

Висновки 

• У разі безоплатної передачі основних засобів між комунальними підприємствами порядок коригування фінансового результату залежить від застосування податкових різниць підприємством-передавачем та податкового статусу отримувача;
• Якщо підприємство-передавач не застосовує податкові різниці відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, залишкова вартість переданих основних засобів враховується виключно за правилами бухгалтерського обліку. Якщо підприємство застосовує податкові різниці, здійснюються коригування бухгалтерської та податкової залишкової вартості за ст. 138 ПКУ;
• Додаткове збільшення фінансового результату за пп. 140.5.9 або 140.5.10 ПКУ проводиться лише за наявності передбачених цими нормами підстав (передача неприбутковій організації понад ліміт, неплатнику податку на прибуток або пов'язаній особі зі збитком попереднього року).