Облік 5 000 грн за форвардом у 2026 році: закриття рахунку 6811 та первинні документи (аудіоверсія)

Отримані 5 000 грн за форвардним контрактом не оподатковуються ПДВ і є платою за фінансовий інструмент (дериватив), а не товарним авансом. Субрахунок 6811 списується на доходи (Кт 719) або зараховується в оплату на дату виконання контракту, що підтверджується Актом виконання (пред’явлення до виконання) деривативу або договором купівлі-продажу майбутнього об’єкта нерухомості з відповідним застереженням та бухгалтерською довідкою.

Чим обґрунтовано облік вартості форварду як авансу 

Форвардний контракт згідно з пп. 14.1.45.3 ПКУ та ст. 31, 33 Закону України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки», є деривативним фінансовим інструментом. Методологічні засади його обліку регламентує НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти».

За Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291, субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними» призначений для обліку передоплати за продукцію, товари, роботи чи послуги. Відображення отриманих 5 000 грн за кредитом субрахунку 6811 можливе лише як спрощена практика, якщо сторони розглядають платіж як передоплату зобов’язання, що підлягає виконанню в майбутньому.

З точки зору стандартів бухобліку вартість деривативу, яка не зараховується в рахунок оплати базового активу (квартири/приміщення), є платою за право вимоги, тому коректніше використовувати субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» або рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів» до моменту виконання контракту. Одночасно зобов’язання за укладеним форвардом обліковуються на позабалансовому рахунку 03 «Контрактні зобов’язання».

Позиція щодо ПДВ

Відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ операції з продажу (погашення, викупу) за кошти деривативів не є об'єктом оподаткування ПДВ. Відображення коштів на субрахунку 6811 не повинно призводити до нарахування податкових зобов'язань з ПДВ, оскільки дериватив не є товаром чи послугою в розумінні оподаткування авансів за п. 187.1 ПКУ. 

Подія та первинний документ для закриття рахунку 6811

Відповідно до п. 5.7 договору виконання форвардного контракту відбувається на дату укладення договору купівлі-продажу майбутнього об’єкта нерухомості. Ця подія припиняє контрактне зобов'язання емітента/продавця деривативу. 

Згідно зі статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція фіксується первинним документом. Належними підставами для закриття заборгованості та списання зобов’язання з позабалансового рахунку 03 є:

Акт виконання (пред’явлення до виконання) форвардного контракту — двосторонній документ, у якому сторони фіксують факт пред'явлення деривативу, відсутність фінансових претензій за сплаченими 5 000 грн та припинення зобов'язань.

Договір купівлі-продажу майбутнього об’єкта нерухомості разом із бухгалтерською довідкою — якщо сам договір містить пряме застереження про те, що його укладенням форвардний контракт виконано повністю.

Кореспонденція рахунків на дату виконання форварду:

• Дт 6811 (або 685) Кт 719 — визнано інший операційний дохід від реалізації/виконання деривативу (якщо 5 000 грн залишаються у продавця форварду як остаточний платіж). Субрахунок 703 не застосовується, оскільки дериватив не є послугою.
• Дт 6811 Кт 361 — лише якщо за додатковою угодою або умовами договору 5 000 грн зараховуються в рахунок оплати базового активу за договором купівлі-продажу нерухомості.

Одночасно списується сума зобов'язання з позабалансового обліку: Кт 03.

Щодо акта приймання-передачі деривативу

Закон України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» не містить обов’язкової вимоги щодо складання типового акта приймання-передачі для деривативу.

В операціях із форвардами слід розмежовувати два документи:

• Акт приймання-передачі форвардного контракту — засвідчує перехід прав на сам дериватив під час його первинного придбання або обігу. Цей акт не закриває зобов'язання за субрахунком 6811, оскільки сам контракт ще не виконано;
• Акт виконання (пред'явлення до виконання) форварду — фіксує погашення вимог за деривативом у момент підписання основного договору на нерухомість. Саме цей документ (або відповідний пункт договору купівлі-продажу) є підставою для закриття розрахунків на субрахунку 6811 (685).

Висновки 

• Подія закриття: Зобов’язання припиняються в момент укладення договору купівлі-продажу майбутнього об'єкта нерухомості (п. 5.7 форварду);
• Первинний документ: Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є двосторонній Акт виконання форвардного контракту або договір купівлі-продажу майбутньої нерухомості із зафіксованим фактом виконання деривативу, підкріплений бухгалтерською довідкою;
• Облік та ПДВ: Дохід відображається проведенням Дт 6811 (685) Кт 719. Вартість деривативу (5 000 грн) не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ. Одночасно робиться запис за кредитом позабалансового рахунку 03.