Так. Якщо ціна кожного інвертора достовірно підтверджена первинними документами, його первісну вартість визначають прямо, без залучення оцінювача та розподілу за справедливою вартістю. Розподіляти потрібно лише спільні капіталізовані витрати (монтаж, підключення, пусконалагодження), які неможливо віднести до конкретного інвертора. Знос і залишкова вартість демонтованого інвертора визначаються розрахунково — пропорційно до його частки у вартості станції.
Вартість демонтованих інверторів
Демонтаж окремих інверторів для продажу є частковою ліквідацією СЕС. Згідно з п. 35 НП(С)БО 7 та п. 46 Методрекомендацій №561 у разі часткової ліквідації об’єкта первісну (переоцінену) вартість та знос зменшують відповідно на первісну вартість і знос ліквідованої частини.
За наявності прибуткових накладних, специфікацій, митних декларацій та інших первинних документів, що ідентифікують вартість придбання інверторів, підприємство використовує їх фактичну первісну вартість. До неї додають витрати, капіталізовані у складі СЕС, які безпосередньо належать до цього інвертора. Якщо ж витрати підрядника на доставку, монтаж чи підключення були загальними для всієї СЕС, їх розподіляють між складовими за економічно обґрунтованою базою (наприклад, пропорційно до вартості придбаного обладнання чи його потужності). Обрану методику розподілу закріплюють у наказі керівника та фіксують в акті комісії.
Оскільки в регістрах обліку амортизація нараховувалася на весь комплекс СЕС, накопичений знос ліквідованого інвертора визначають розрахунково: пропорційно до його питомої ваги у первісній вартості станції або виходячи зі строку фактичної експлуатації станції. Оцінка за справедливою вартістю або залучення незалежного оцінювача стандартами бухгалтерського обліку в цьому разі не вимагаються.
Бухгалтерський облік
На дату демонтажу списують накопичений знос і залишкову вартість вибулих інверторів:
- Дт 131 Кт 104 — списано знос ліквідованої частини;
- Дт 976 Кт 104 — списано залишкову вартість інверторів.
Отримані в результаті демонтажу інвертори, призначені для продажу, оприбутковують до складу запасів за чистою вартістю реалізації (п. 44 Методрекомендацій №561):
- Дт 209 (207) Кт 746 — оприбутковано інвертори для продажу з визнанням іншого доходу.
Субрахунок 286 у цій операції не застосовують, оскільки демонтований інвертор не був самостійним інвентарним об'єктом необоротних активів на балансі підприємства.
Під час фактичної реалізації інверторів покупцеві:
- Дт 361 Кт 712 — визнано дохід від реалізації (з урахуванням ПДВ);
- Дт 712 Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ;
- Дт 943 Кт 209 (207) — списано собівартість реалізованих запасів.
Податок на прибуток і ПДВ
Податок на прибуток
Платник, який коригує фінансовий результат на податкові різниці, збільшує фінрезультат до оподаткування на бухгалтерську залишкову вартість демонтованих інверторів (пп. 138.1 ПКУ, рядок 1.1.2 додатка РІ) та зменшує його на податкову залишкову вартість цієї ж частини, розраховану за правилами ст. 138 ПКУ (пп. 138.2 ПКУ, рядок 1.2.2 додатка РІ). Дохід від оприбуткування інверторів (Кт 746) впливає на об'єкт оподаткування лише через бухобліковий фінансовий результат — спеціальних податкових різниць для нього ст. 138 ПКУ не передбачає.
ПДВ
При частковій ліквідації основних засобів норми пп. 189.9 ПКУ щодо нарахування ПДВ на балансову вартість ліквідованого об'єкта не застосовуються, адже сам об'єкт ОЗ (станція) не ліквідується повністю, а продовжує функціонувати. Відповідно до пп. 189.10 ПКУ на комплектуючі та складові частини, отримані внаслідок розбирання ОЗ, що оприбутковуються для подальшого використання у господарській діяльності (зокрема для оподатковуваного продажу), податкові зобов'язання також не нараховуються. Податкові зобов’язання з ПДВ виникають на загальних підставах у періоді фактичного продажу інверторів (пп. 188.1 ПКУ).
Детальніше про документальне оформлення вибуття активів читайте у публікації: Списання основних засобів у 2026 році: документальне оформлення та облік за НП(С)БО.
Висновки
Первісну вартість інверторів правомірно виділяють за прямими первинними документами; розрахунковий розподіл застосовують лише до спільних капіталізованих витрат і суми нарахованого зносу. Визначати справедливу вартість чи залучати оцінювача не потрібно.
Демонтовані інвертори оприбутковують як виробничі запаси за чистою вартістю реалізації: Дт 209 (207) Кт 746. Залишкову вартість списують проведенням Дт 976 Кт 104, а під час подальшого продажу визнають собівартість (Дт 943 Кт 209) та операційний дохід (Дт 361 Кт 712). Субрахунок 286 не використовують.
Платник, який визначає податкові різниці, коригує фінрезультат на бухгалтерську (рядок 1.1.2 додатка РІ) та податкову (рядок 1.2.2 додатка РІ) залишкову вартість демонтованих інверторів. Часткова ліквідація та оприбуткування інверторів не є об'єктом оподаткування ПДВ; податкові зобов'язання нараховують лише за операцією їх постачання покупцеві.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
