Сам факт придбання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) через публічні/тендерні закупівлі (відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі» №922-VIII та Особливостей, затверджених Постановою КМУ від 12.10.2022 №1178) не змінює базових стандартів бухгалтерського обліку.
Підприємства, що застосовують комерційний план рахунків, здійснюють оприбуткування запасів на підставі первинних документів згідно з вимогами Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та НП(С)БО 9 «Запаси».
Первинне оформлення та контроль тендерних умов
Оприбуткування ТМЦ проводиться виключно за наявності належним чином оформлених первинних документів, наприклад:
- видаткової накладної постачальника та/або товарно-транспортної накладної (ТТН);
- акта приймання-передачі (у разі виявлення розбіжностей за кількістю чи якістю обов’язково складається комерційний акт або акт про розбіжності за формою, передбаченою тендерним договором);
- сертифікатів якості, паспортів тощо, якщо це вимагалося тендерною документацією.
Важливо: ціна та номенклатура у видаткових документах повинні суворо відповідати специфікації тендерного договору (істотні умови договору про закупівлю не можуть змінюватися після його підписання до виконання зобов'язань у повному обсязі, крім випадків, визначених п. 19 Постанови КМУ №1178).
Формування первісної вартості (НП(С)БО 9)
Згідно з п. 9 НП(С)БО 9, придбані запаси зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка складається з таких витрат:
- Суми, що сплачуються постачальнику за договором (без урахування непрямих податків, якщо підприємство є платником ПДВ і має право на податковий кредит);
- Транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) — оплата послуг сторонніх перевізників, вантажно-розвантажувальних робіт, страхування ризиків транспортування;
- Інших витрат, безпосередньо пов'язаних із доведенням запасів до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Торговельні знижки, надані постачальником, зменшують вартість придбаних запасів.
Податковий облік ПДВ
Згідно з п. 198.1, 198.2 та 198.6 ПКУ:
- Право на податковий кредит виникає за правилом «першої події» (оплата або отримання ТМЦ);
- Підставою для включення суми ПДВ до податкового кредиту є податкова накладна, складена постачальником та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлені строки (п. 201.10 ПКУ);
- До моменту реєстрації податкової накладної в ЄРПН сума ПДВ обліковується на окремому субрахунку (наприклад, може використовуватися субрахунок 6442 «Непідтверджений податковий кредит»).
Бухгалтерські проведення для комерційного плану рахунків (Інструкція №291)
| Зміст господарської операції | Дт | Кт | Підстава / Первинний документ |
| 1. Оприбуткування ТМЦ від постачальника (без ПДВ) | 20, 22, 28 | 631 | Видаткова накладна, прибутковий ордер |
| 2. Відображення непідтвердженого податкового кредиту з ПДВ | 6442 | 631 | Видаткова накладна |
| 3. Включення ПДВ до податкового кредиту після реєстрації ПН постачальником | 641/ПДВ | 6442 | Зареєстрована в ЄРПН податкова накладна |
| 4. Оплата вартості ТМЦ постачальнику за тендерним договором: | Платіжна інструкція, банківська виписка | ||
| — з поточного рахунку в банку | 631 | 311 | |
| — з реєстраційного рахунку в Держказначействі (за бюджетні кошти) | 631 | 313 | |
| 5. Включення транспортних витрат стороннього перевізника до вартості ТМЦ (ТЗВ) | 20, 28 | 631 | Акт наданих послуг, ТТН |
Примітка щодо вибору рахунку запасів
- Рахунок 20 («Виробничі запаси») — сировина, матеріали, запчастини, паливо, будівельні матеріали тощо;
- Рахунок 22 («Малоцінні та швидкозношувані предмети») — предмети, що використовуються строком до 1 року (інструменти, спецодяг тощо);
- Рахунок 28 («Товари») — ТМЦ, придбані для подальшого перепродажу без додаткової обробки.
Висновки
Перевірте первинні документи на відповідність тендеру: звірте кількість, якість, одиниці виміру та ціни у видатковій накладній постачальника з незмінними істотними умовами тендерного договору перед підписанням і прийманням на баланс;
Сформуйте первісну вартість за правилами НП(С)БО 9: включіть до вартості запасів (рахунки 20, 22, 28) договірну вартість без ПДВ, а також усі супутні транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) та вантажні роботи сторонніх організацій;
Відображайте податковий кредит з ПДВ виключно після реєстрації ПН: на дату отримання накладної або оплати віднесіть суму податку на субрахунок 6442, а запис у дебет субрахунку 641/ПДВ робіть лише за фактом належної реєстрації податкової накладної постачальником у ЄРПН у строки, визначені ст. 201 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
