Бухоблік експорту за передоплатою 24700 EUR у 2026 році: проведення та доходи за НП(С)БО 21 (аудіоверсія)

Визнання доходу від експортної реалізації при 100% передоплаті

Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті регулюється НП(С)БО 21.

Згідно з абзацом другим п. 6 НП(С)БО 21:

• сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від покупця, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу;
• у разі одержання авансових платежів частинами дохід від реалізації визначається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності (хронології) одержання таких платежів.

Оскільки партія продукції відвантажена в межах повної (100%) передоплати, валютний курс НБУ на дату оформлення митної декларації/дати відвантаження (29.04.2025 — 47,3921 грн/EUR) не впливає на визначення доходу від реалізації.

Загальна сума доходу від реалізації продукції становить: 335036,48 грн + 809526,45 грн = 1144562,93 грн.

Курсові різниці за розрахунками з покупцем

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 21, статті балансу поділяються на монетарні та немонетарні.

Немонетарні статті — це статті інші, ніж монетарні (тобто зобов’язання або активи, які не будуть погашені чи отримані у фіксованій сумі грошей).

Кредиторська заборгованість перед покупцем-нерезидентом за субрахунком, наприклад, 6812 «Розрахунки за авансами одержаними (в інвалюті)» підлягає погашенню не грошовими коштами, а поставкою матеріальних активів (готової продукції). Отже, ця стаття є немонетарною.

Згідно з п. 8 НП(С)БО 21, курсові різниці визначаються виключно за монетарними статтями на дату балансу та на дату здійснення господарської операції.

Відповідно, на субрахунку 6812 курсові різниці не нараховуються ані на дату закінчення звітного періоду (31.03.2025), ані на дату фактичного відвантаження продукції (29.04.2025).

Примітка: валютні кошти, які зараховані та зберігаються на поточному валютному рахунку підприємства — субрахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», є монетарною статтею. За ними курсові різниці нараховуються в загальному порядку: на дату балансу 31.03.2025 та на дату будь-якого руху коштів на цьому рахунку.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Відповідно до пп. 195.1.1 ПКУ, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

При цьому на дату отримання попередньої оплати (авансу) від нерезидента податкові зобов'язання з ПДВ не виникають (п. 187.11 ПКУ). Податкові зобов'язання за ставкою 0 % нараховуються на дату фактичного оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.

Читайте також: Бухоблік експорту товару у 2026 році: правила визнання доходу та приклади бухгалтерських проведень

Висновки

Визнання доходу

Дохід від реалізації за умов 100% передоплати розраховується суто за валютними курсами НБУ на дати зарахування кожної частини авансу (12.03.2025 та 17.04.2025) і становить 1 144 562,93 грн; курс на день відвантаження (47,3921 грн/EUR) для розрахунку доходу та розрахунків з контрагентом не застосовується.

Курсові різниці за розрахунками

Заборгованість перед нерезидентом за отриманими авансами (субрахунок 6812) є немонетарною статтею балансу, тому курсові різниці за нею не розраховуються ані на звітну дату (31.03.2025), ані на дату експорту (29.04.2025).

Послідовність дій

Зарахувати валюту на субрахунок 312 за курсом на дату отримання, на дату експорту визнати дохід записом Дт 362 Кт 701 на суму авансів (1 144 562,93 грн), провести взаємозалік Дт 6812 Кт 362 і скласти податкову накладну на дату митної декларації за ставкою 0 % ПДВ.