Для цілей податкового обліку платника податку на прибуток — «високодохідника» заборгованість, яка не відповідає жодній з ознак безнадійності, визначених у пп. 14.1.11 ПКУ, не може бути визнана безнадійною, а її списання в бухгалтерському обліку призведе до збільшення фінансового результату до оподаткування без права на зменшуюче коригування.
Тож, бухгалтеру доцільно продовжувати обліковувати борг як сумнівний, зберігати створений резерв сумнівних боргів (РСБ) та періодично перевіряти статус боржника в ЄДР з метою виявлення офіційних податкових підстав для його списання (зокрема, ліквідації).
Порівняння критеріїв безнадійності в бухгалтерському та податковому обліку
У бухгалтерському обліку заборгованість визнається безнадійною на підставі суб’єктивного рішення керівника за наявності «впевненості у її неповерненні» або у разі закінчення строку позовної давності відповідно до п. 4 НП(С)БО 10.
У податковому обліку для платників, які застосовують податкові різниці, будь-яке списання дебіторської заборгованості має суворо відповідати виключному переліку ознак, наведених у пп. 14.1.11 ПКУ. Якщо борг не підпадає під жодну з ознак, для цілей податку на прибуток він не вважається небезнадійним. А отже, якщо підприємство все ж прийме рішення списати такий борг у бухобліку, за правилами податкового обліку фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму списаного боргу понад суму створеного резерву згідно з пп. 139.2.1 ПКУ, або на всю суму списання, якщо резерв не створювався.
При цьому, право на зменшення фінансового результату за пп. 139.2.2 ПКУ виникає виключно тоді, коли списана заборгованість відповідає ознакам пп. 14.1.1 ПКУ. Тож, за відсутності ознак, зменшуюче коригування не застосовується - операція списання повністю нівелює витрати в податковому обліку.
Алгоритм дій бухгалтера для мінімізації ризиків під час перевірки ДПС
Крок 1. Збереження статусу заборгованості як «сумнівної» та ведення РСБ
Оскільки борг не є безнадійним для податкового обліку, його не слід поспішати списувати з балансу. Потрібно продовжувати обліковувати його як сумнівний борг. Під таку фінансову заборгованість на кожну дату балансу має нараховуватися резерв сумнівних боргів (проведення: Дт 944 Кт 38). При цьому у звітному періоді створення резерву «високодохідник» збільшує свій фінансовий результат до оподаткування на суму витрат на створення РСБ відповідно до пп. 139.2.1 ПКУ (рядок 2.1.2 додатка РІ). Це тимчасово нівелює бухгалтерські витрати, але зберігає заборгованість на балансі без податкових порушень.
Крок 2. Систематичний моніторинг стану боржника в реєстрах
Бухгалтеру спільно з юридичною службою необхідно періодично (зокрема, під час обов'язкової інвентаризації перед складанням річної звітності) перевіряти стан контрагента в Єдиному державному реєстрі (ЄДР). Якщо боржник буде офіційно ліквідований, у ЄДР з'явиться запис про припинення юридичної особи. З дати внесення такого запису заборгованість автоматично набуває статусу безнадійної на підставі пп. «з» пп. 14.1.11 ПКУ. Після цього заборгованість списується в обліку (проведення Дт 38 Кт 36), і підприємство застосовує зменшуючу податкову різницю на суму списаного боргу за пп. 139.2.2 ПКУ (рядок 2.2.3 додатка РІ).
Крок 3. Документальне підтвердження розрахунку позовної давності
Якщо перебіг позовної давності продовжується (наприклад, з урахуванням того, що з 04.09.2025 р. відновлено перебіг строків позовної давності у цивільних та господарських відносинах відповідно до норм законодавства), бухгалтеру необхідно мати чіткий розрахунок строків. Належними документами для перевірки ДПС є:
- Акт інвентаризації розрахунків із дебіторами та кредиторами;
- Письмове обґрунтування (довідка) юридичного відділу щодо причин переривання/зупинення строку позовної давності;
- Копії документів, що підтверджують переривання строку (акти звірки розрахунків із підписами обох сторін, претензії, судові ухвали).
Крок 4. Запобігання ризикам щодо ПДВ
Якщо заборгованість є товарною (була здійснена передоплата постачальнику, а товар не отримано), резерв під неї не створюється. При списанні такої товарної заборгованості платник ПДВ зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ, оскільки товари так і не були отримані та використані в господарській діяльності. Належне нарахування ПДВ на дату фактичного списання товарної дебіторської заборгованості убезпечить підприємство від донарахувань і штрафів під час податкового аудиту.
Висновок
- Якщо дебіторська заборгованість не відповідає жодній з ознак безнадійності, визначених пп. 14.1.11 ПКУ, її списання не дає права на зменшуюче податкове коригування та збільшує об’єкт оподаткування;
- До появи законних підстав для списання заборгованість доцільно обліковувати як сумнівну, формувати резерв сумнівних боргів і регулярно перевіряти статус боржника та перебіг строку позовної давності;
- Для мінімізації податкових ризиків необхідно належно документувати підстави списання, а у випадку товарної дебіторської заборгованості своєчасно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
