Загальний принцип відображення операцій
Відповідно до ч. 5 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарські операції фіксуються в обліку тим звітним періодом, у якому вони фактично відбулися. Доповнює цю норму принцип нарахування, закріплений статтею 4 цього ж Закону: доходи та витрати відображаються в момент їх виникнення, а не в момент надходження чи витрачання грошових коштів. Це базове правило прямо стосується й питання банківських процентів.
Спеціальна норма для процентних доходів
Порядок визнання доходу, що виникає від використання активів підприємства іншими особами (проценти, роялті, дивіденди), встановлено пунктом 20 НП(С)БО 15. Дохід визнається за одночасної наявності двох умов: імовірного надходження економічних вигод та можливості достовірної оцінки суми доходу.
Термін «проценти» за визначенням пп. 4 НП(С)БО 15 охоплює плату за користування грошовими коштами підприємства — це стосується й процентів, що банк нараховує на залишок коштів на поточному рахунку. Ключовий момент: пп. 20 НП(С)БО 15 наказує визнавати такий дохід у тому звітному періоді, до якого він належить за економічним змістом, — тобто за період фактичного нарахування процентів банком, виходячи з бази нарахування та строку користування коштами. Дата фактичного зарахування коштів на рахунок підприємства для цілей визнання доходу значення не має.
Отже, якщо, наприклад, проценти за вересень 2026 року банк зарахував на рахунок підприємства у жовтні 2026 року, дохід все одно слід відобразити вереснем 2026 року — 30.09.2026, на підставі бухгалтерської довідки. Надходження коштів на початку наступного місяця лише закриває раніше нараховану дебіторську заборгованість банку.
Щодо аргументу про неможливість достовірної оцінки
Посилання на те, що суму процентів неможливо визначити до моменту їх зарахування, не є обґрунтованою підставою відкладати визнання доходу. Підприємство спроможне самостійно розрахувати суму процентів, спираючись на умови договору банківського обслуговування. Крім того, на початку наступного місяця (коли проценти вже надходять на рахунок) підприємство отримує банківську виписку з точною сумою нарахованих процентів — а це відбувається ще до закриття поточного звітного місяця, тож сума достовірно відома вчасно.
Відображення в бухгалтерському обліку
Проценти на залишки коштів на поточних рахунках класифікуються як інші операційні доходи (пп. 3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 28.03.2013 №433). Нарахування відображається за кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» у кореспонденції з дебетом субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»:
- Дт 373 Кт 719 – нараховані проценти;
- Дт 311 Кт 373 – отримані проценти на рахунок.
У Звіті про фінансові результати сума показується за рядком 2120 «Інші операційні доходи» (форми №2 та №2-м) або за рядком 2160 «Інші доходи» (форма №2-мс).
Висновки
- Дохід за банківськими процентами визнається в місяці їх нарахування банком (за принципом нарахування), а не в місяці фактичного зарахування на рахунок;
- Суму процентів можна достовірно оцінити самостійно за умовами договору, тому відкладати визнання немає підстав;
- Нарахування: Дт 373 — Кт 719 (інші операційні доходи); надходження: Дт 311 — Кт 373.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
