«Поставить на баланс», т.е. признать собственными активами предприятие может только те ресурсы, которые контролирует (ст. 1 Закона о бухучете). При этом земельный участок, который находится в собственности предприятия, признается основным средством (п. 5.1.1 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92, далее П(С)БУ 7), а право пользования земельным участком, полученное в установленном законодательством порядке – нематериальным активом (п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом МФУ от 18.10.1999 г. № 242, далее П(С)БУ 8). Об этом говорит и МФУ в своем письме от 01.12.2005 г. № 31-34000-20-10/25949. Правда, в этом письме речь идет о постоянном праве пользования земельным участком, но оно вполне применимо, как видим, и к оприходованию права временного пользования земельным участком.
Если предприятие не понесло расходов в связи с приобретением земельного участка или получением права пользования им, то такие активы отражаются в учете по справедливой стоимости (исходя из экспертной оценки).
Дальнейший бухгалтерский учет таких активов отражается следующими проводками:
1. Земельный участок, полученный в собственность бесплатно.
Оприходование: Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы».
Введение в эксплуатацию: Дт 101 «Земельные участки» Кт 152.
Амортизация по земельным участкам не начисляется (п. 22 П(С)БУ 7).
При выбытии земельного участка признается доход в сумме его справедливой стоимости:
Дт 424 Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов».
2. Право пользования земельным участком, полученное бесплатно.
Оприходование: Дт 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» Кт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы».
Введение в эксплуатацию: 122 «Право пользования имуществом» Кт 154.
Начисление амортизации: Дт счета затрат (в зависимости от того, как используется земельный участок) Кт 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
Одновременно делается проводка
Дт 424 Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов» на сумму начисленной амортизации.
Обратите внимание: ограничение по начислению амортизации, установленное п. 25 П(С)БУ 8, касается только постоянного права пользования земельным участком (без установления срока пользования, ст. 92 Земельного кодекса Украины).