Процедура ліквідації об’єктів, які ще не були введені в експлуатацію, має свої методологічні особливості, оскільки такі активи обліковуються у складі незавершених капітальних інвестицій.
Бухгалтерський облік та документальне оформлення
Згідно з нормами пп. 33 НП(С)БО 7, актив підлягає вилученню з балансу (списанню), якщо він більше не відповідає критеріям визнання активом, зокрема через неможливість отримання майбутніх економічних вигод. Попри те, що зазначений пункт формально стосується основних засобів, його дія поширюється і на незавершені капітальні інвестиції, оскільки саме НП(С)БО 7 визначає правила формування інформації про такі активи (п. 1 НП(С)БО 7).
Для правомірного списання необхідно зафіксувати факт непридатності об’єкта. Підставою може бути дата зняття будівлі з державної реєстрації та відповідний розпорядчий документ керівника. Факт ліквідації оформлюється Актом на списання. Підприємство може використовувати форму, затверджену Наказом №818, або розробити власну форму, взявши за основу скасовану типову форму №ОЗ-3.
У бухгалтерському обліку вартість об’єкта, що списується з субрахунку 152, відноситься до складу інших витрат звичайної діяльності. Для цього використовується субрахунок 976 «Витрати від списання необоротних активів».
Оподаткування ПДВ
Ключовим питанням є застосування норм Податкового кодексу України (ПКУ) щодо ліквідації. Спеціальна норма пп. 189.9 ПКУ, яка дозволяє не нараховувати ПДВ при ліквідації основних засобів (за умови подання акта списання контролюючому органу), у цьому випадку не діє. Це пов’язано з тим, що згідно з пп. 14.1.138 ПКУ незавершені капітальні інвестиції не підпадають під визначення «основні засоби», оскільки вони не введені в експлуатацію.
Отже, оскільки об’єкт був придбаний для господарського використання, але фактично в ньому не використовувався, платник податку зобов’язаний нарахувати компенсувальні податкові зобов’язання згідно з пп. «г» пп. 198.5 ПКУ (якщо придбання було з ПДВ). Базою оподаткування буде вартість придбання будівлі. Сума нарахованого ПДВ також відображається за дебетом субрахунку 976.
Витрати на демонтаж та отримані матеріали
Витрати на розбирання будівлі (власними силами або послуги сторонніх організацій) за загальним правилом також списуються на субрахунок 976. Проте, якщо на місці знесеної будівлі одразу планується зведення нового об’єкта і це підтверджено документально, витрати на демонтаж можуть бути включені до первісної вартості нової споруди (дебет субрахунку 151).
Запаси, отримані в результаті розбирання (цегла, металобрухт тощо), оприбутковуються на баланс (субрахунки 205 або 209) з одночасним визнанням доходу (субрахунок 746 «Дохід від безоплатно одержаних активів»). Оцінка таких запасів здійснюється за чистою вартістю реалізації (якщо планується продаж) або за ціною можливого використання (п. 2.13 Методичних рекомендацій №2 та п. 4 НП(С)БО 9).
Висновки
1. Списання об’єкта з субрахунку 152 здійснюється на підставі акта ліквідації з відображенням вартості у складі витрат на субрахунку 976;
2. При ліквідації незавершених капітальних інвестицій обов’язково нараховується компенсувальне ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ (якщо придбання було з ПДВ), оскільки пільгова норма п. 189.9 ПКУ на такі активи не поширюється;
3. Матеріальні цінності, отримані після демонтажу, визнаються доходом та оцінюються за чистою вартістю реалізації або вартістю можливого використання.
Читайте також: Як списати капітальні інвестиції згідно НП(С)БО 7: відповіді на запитання та приклади проводок для бухгалтера
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
