Юридичний аспект: правомірність взаємозаліку
Проведення взаємозаліку у вашій ситуації є абсолютно правомірним. Відповідно до ст. 601 ЦКУ, зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав. Ваші вимоги є зустрічними (ви винні за товар, контрагент винен за позику) та однорідними, оскільки обидва зобов'язання мають грошовий характер. Заборгованість за відвантажену продукцію та заборгованість із повернення коштів поворотної фінансової допомоги виражені у гривні, тому їх можна зарахувати.
Законодавство дозволяє проводити зарахування частково: зобов'язання припиняються на найменшу спільну суму, тобто на 7 743 999 грн. Залишок боргу за фінансовою допомогою у розмірі 1 грн контрагент має перерахувати на ваш банківський рахунок, щоб повністю закрити договір позики. Для юридичного оформлення цієї процедури достатньо заяви однієї зі сторін або підписання двостороннього акта (договору) про зарахування зустрічних однорідних вимог.
Читайте також: Чи можна зарахувати надану поворотну фіндопомогу до рахунку оплати за товар?
Податкові наслідки: прибуток та ПДВ
Операція із взаємозаліку заборгованостей не створює податкових ризиків для обох підприємств.
Щодо податку на прибуток
Стаття 134 ПКУ не передбачає жодних податкових різниць у разі проведення взаємозаліку за придбані товари та видану поворотну фінансову допомогу. Об'єкт оподаткування визначається виключно за правилами бухгалтерського обліку на підставі фінансового результату.
Щодо ПДВ
Надання та повернення поворотної фінансової допомоги не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.5 ПКУ. Операція з постачання аміачної селітри вже призвела до податкових наслідків за правилом «першої події» — на дату відвантаження (отримання) товару постачальник нарахував податкові зобов'язання, а ви отримали право на податковий кредит після реєстрації податкової накладної. Проведення взаємозаліку розглядається як «друга подія» (завершальний розрахунок), тому воно жодним чином не змінює базу оподаткування ПДВ і не вимагає коригування податкового кредиту чи зобов'язань.
Бухгалтерський облік: проведення
У бухгалтерському обліку вашого підприємства (як надавача позики та покупця товару) взаємозалік відображається прямим згортанням кредиторської та дебіторської заборгованостей. Відповідно до стандартів обліку, операції відображатимуться так:
- Отримання аміачної селітри від постачальника: Дт 201 — Кт 631 (на суму без ПДВ - 6 453 332,50 грн);
- Відображення податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН): Дт 641/ПДВ — Кт 631 (на суму ПДВ 1 290 666,50 грн);
- Проведення взаємозаліку (на дату підписання акта чи заяви): Дт 631 — Кт 377 (або 183, якщо позика була довгостроковою) (на суму 7 743 999 грн);
- Отримання залишку боргу за позикою від контрагента: Дт 311 — Кт 377 (або 183) (на суму 1 грн).
Висновки
- Взаємозалік заборгованості за отриманий товар і видану поворотну фінансову допомогу є цілком правомірним інструментом, оскільки обидві вимоги є грошовими та строк їх виконання настав;
- Операція не вимагає коригування фінансового результату для цілей податку на прибуток та не впливає на раніше відображений податковий кредит з ПДВ за отриману селітру;
- Зарахування проводиться на суму 7 743 999 грн (менша із заборгованостей), а залишок боргу за фінансовою допомогою у розмірі 1 грн має бути повернений контрагентом у грошовій формі на ваш рахунок.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
