Транспортно-експедиторські послуги: облік, ПДВ та податок на прибуток

Нормативно правове регулювання

Згідно із ст. 1 Закону «Про транспортно-експедиторську діяльність», транспортно-експедиторська діяльність - підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів і ваша діяльність підпадає саме під її визначення, оскільки транспортно-експедиторські послуги і є посередницькими по-суті.

Основні нормативні акти:

• Закон України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 №1955-IV;
• Цивільний кодекс України від 16.01.2003 №435-IV (ст. 929–934);
• Закон України «Про ліцензування видів господарської діяльності» від 02.03.2015 №222-VIII;
• Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 №2344-III.

 Бухгалтерський облік

Винагорода експедитора визнається доходом у періоді підписання акта наданих послуг та відображається проведенням Дт 361 Кт 703. Витрати, безпосередньо пов’язані з наданням власних послуг (зокрема оплата праці персоналу, оренда офісу тощо), попередньо акумулюються на рахунку 23 і надалі списуються до складу собівартості проведенням Дт 903 Кт 23.

Що стосується перевиставлення витрат (транзитних сум), експедитор у даному випадку виступає посередником, тому кошти, що проходять через нього для оплати послуг третіх осіб, не відповідають критеріям визнання доходів і витрат згідно з пп. 6.2 НП(С)БО 15 та пп. 9.1 НП(С)БО 16.

Такі операції відображаються наступним чином:

• оплата послуг перевізника: Дт 377 Кт 311;
• отримання компенсації від клієнта: Дт 311 Кт 685;
• взаємозалік заборгованостей: Дт 685 Кт 377.

Якщо йдеться про міжнародне транспортне експедирування, при якому розрахунки здійснюються в іноземній валюті, необхідно враховувати вимоги НП(С)БО 21. Разом з тим, оскільки розрахунки із замовником проводяться у гривнях, операції з надходження коштів та надання послуг не регулюються цим стандартом.

Грошові кошти, що перераховуються експедитором нерезиденту, мають транзитний характер і належать замовнику. У зв’язку з цим їх отримання відображається записом Дт 311 Кт 685, а погашення заборгованості перед нерезидентом здійснюється через взаємозалік із заборгованістю перед замовником.

Перерахування коштів нерезиденту відображається за курсом НБУ на дату здійснення операції відповідно до НП(С)БО 21.

У разі попередньої оплати (авансу) така заборгованість вважається немонетарною, тому курсові різниці не визначаються. Якщо спочатку відбувається отримання послуг, у експедитора формується заборгованість перед замовником, яка підлягає компенсації.

У такій ситуації валютна заборгованість перед нерезидентом фактично погашається за рахунок гривневих зобов’язань замовника, що унеможливлює виникнення курсових різниць.

Винагорода експедитора визнається доходом у періоді підписання акта наданих послуг і відображається проведенням Дт 377 Кт 703. Витрати, пов’язані з наданням власних послуг, списуються на собівартість проведенням Дт 903 Кт 23.

Документальне оформлення операцій див. у нашій консультації: Транспортно-експедиційні послуги в обліку-1, зокрема, розділ «Документальне оформлення послуг з експедирування».

Податок на додану вартість

Базою оподаткування ПДВ у експедитора є вартість наданих транспортно-експедиторських послуг (винагорода експедитора) та вартість послуг з перевезення, за умови, що перевізник є платником ПДВ.

Якщо послуги надаються резиденту, така винагорода оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%.

У разі надання послуг нерезиденту, такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «ж» п. 186.3 ПКУ.

Окремо додаємо роз’яснення:

• 101.21: Який порядок оподаткування ПДВ транспортно-експедиторських послуг наданих резиденту?
• 101.21: Який порядок оподаткування операції з постачання транспортно-експедиторських послуг нерезиденту?

Послуги перевезення, що перевиставляються експедитором, оподатковуються залежно від їх виду.

Міжнародні перевезення оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ за умови наявності належно оформленого міжнародного перевізного документа (наприклад, CMR), відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ. У такому випадку експедитор застосовує цю ж ставку при перевиставленні клієнту.

Внутрішні перевезення оподатковуються ПДВ за ставкою 20%, якщо перевізник є платником ПДВ. Якщо ж перевізник не зареєстрований платником ПДВ, податок на таку послугу не нараховується.

У разі залучення перевізника-нерезидента для здійснення міжнародного перевезення, у експедитора не виникає обов’язку нараховувати ПДВ на вартість таких послуг.

Читайте також: Експедиторська винагорода і ПДВ

Податок на прибуток

Оподаткування податком на прибуток здійснюється відповідно до ПКУ і базується на даних бухгалтерського обліку (пп. 44.2, пп. 134.1.1 ПКУ).

В залежності від умов угод, експедитор може вести бухгалтерський облік доходів і Облік у експедитора залежить від характеру операцій і може здійснюватися у двох підходах: як облік власних послуг або як облік посередницької діяльності із залученням третіх осіб.

Якщо експедитор надає послуги самостійно, він визнає дохід від їх реалізації та відповідні витрати, що формують собівартість таких послуг.

Якщо ж експедитор діє як посередник (комісіонер або повірений), суми, що проходять транзитом для оплати послуг третіх осіб, не визнаються його доходами чи витратами. У такому випадку в обліку відображається лише власна винагорода експедитора.

Висновки

• Діяльність експедитора має посередницький характер, тому в обліку відображається лише його винагорода, а транзитні кошти не визнаються доходами та витратами;
• Податок на прибуток визначається на основі бухгалтерського обліку, при цьому підхід залежить від ролі експедитора: як виконавця послуг або як посередника;
• Для ПДВ базою оподаткування є винагорода експедитора. Операції з нерезидентами можуть не бути об’єктом оподаткування, тоді як послуги резидентам оподатковуються за загальною ставкою. Перевиставлені послуги перевезення оподатковуються залежно від їх виду: міжнародні — за ставкою 0% (за наявності підтверджуючих документів), внутрішні — за ставкою 20% або без ПДВ, якщо перевізник не є платником.