Юридичне оформлення: чому "прощення боргу" — це ризик для продавця
Перш ніж перейти до податків, зверніть увагу на такий критичний нюанс. Якщо ви назвете додаткову угоду класичним «прощенням боргу» (ст. 605 ЦКУ), для продавця ця заборгованість не буде вважатися безнадійною в цілях податкового обліку.
Щоб продавець не втратив право на податкові витрати, додаткову угоду необхідно оформити як припинення зобов'язання у зв'язку з неможливістю його виконання через обставини непереборної сили (ст. 607 ЦКУ). До цієї угоди покупець має додати копії своїх документів про знищення (акт ДСНС, інвентаризацію, сертифікат ТПП).
Податкові наслідки для Покупця (у якого знищено товар)
ПДВ
Оскільки товар був придбаний з ПДВ, покупець відобразив податковий кредит (перша подія). За загальним правилом, при знищенні товару потрібно нараховувати компенсуючі зобов'язання. Проте діє воєнна пільга: згідно з п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, товари, знищені внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного стану, не вважаються використаними в негосподарській діяльності.
Отже, покупець не нараховує компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ і зберігає податковий кредит.
Суперечність (позиція ДПС): Податківці у своїх роз'ясненнях (наприклад, лист ДПСУ від 09.07.2024 р. №19744/7/99-00-21-03-02-07) наполягають, що для ненарахування ПДВ платник повинен мати не просто загальний лист ТПП, а саме індивідуальний сертифікат ТПП про форс-мажор. Оскільки у вашому пакеті документів він є, ризики мінімальні.
Податок на прибуток
Вартість знищеного товару списується до витрат і зменшує фінансовий результат. Сума списаної кредиторської заборгованості (неоплаченого боргу) визнається доходом і збільшує фінансовий результат. Податкових різниць для покупця у цій ситуації ПКУ не передбачає — об'єкт оподаткування формується виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Податкові наслідки для Продавця (який списує борг)
ПДВ
Продавець нарахував податкові зобов'язання (ПЗ) з ПДВ на дату відвантаження товару. При списанні дебіторської заборгованості (чи то через прощення, чи через форс-мажор) продавець не має права відкоригувати (зменшити) свої ПЗ з ПДВ.
Податок на прибуток
Списана дебіторська заборгованість потрапляє до бухгалтерських витрат. Якщо продавець застосовує податкові різниці згідно з п. 139.2 ПКУ:
- Він зобов'язаний збільшити фінрезультат на суму списаної заборгованості;
- Він має право зменшити фінрезультат на цю ж суму тільки якщо заборгованість відповідає ознакам безнадійної за пп. 14.1.11 ПКУ.
Саме тут рятує правильне формулювання договору (ст. 607 ЦКУ). Згідно з пп. "ж" пп. 14.1.11 ПКУ, безнадійною є заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією форс-мажорних обставин, підтверджених законодавчо. Якщо ви оформите це як наслідок форс-мажору, продавець застосує зменшуючу різницю і не переплатить податок на прибуток.
Бухгалтерські проведення
Відповідно до національних стандартів бухобліку, операції відображаються так.
Облік у Продавця
- Списання дебіторської заборгованості за знищений товар: Дт 944 Кт 361;
- Віднесення витрат на фінансовий результат: Дт 791 Кт 944.
Облік у Покупця
- Списання балансової вартості знищеного товару: Дт 947 Кт 281, 201 тощо;
- Списання кредиторської заборгованості (припинення зобов'язання перед продавцем): Дт 631 Кт 717;
- Закриття рахунків на фінансовий результат: Дт 791 Кт 944 та Дт 717 Кт 791.
Висновки
- Формулюйте угоду правильно: Замість "прощення боргу" підпишіть додаткову угоду про "припинення зобов'язання через неможливість виконання у зв'язку з форс-мажором" (ст. 607 ЦКУ). Це дозволить продавцю визнати борг безнадійним і не втратити податкові витрати;
- ПДВ продавця не коригується: Продавець залишає нараховані при відвантаженні податкові зобов'язання з ПДВ без змін, оскільки товар був фактично поставлений;
- ПДВ покупця зберігається: Покупець не втрачає податковий кредит і не нараховує компенсуюче ПДВ за п. 198.5 ПКУ, але для безпеки перед ДПС повинен мати індивідуальний сертифікат ТПП про форс-мажор щодо знищеного майна.
***
Читайте також: Списання дебіторської заборгованості внаслідок знищення проданих товарів
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
