Для бухгалтерського обліку електроенергія, спожита під час заряджання електромобіля (або плагін-гібрида), розглядається як послуга, а не як товар (запаси). На відміну від пального, її не потрібно оприбутковувати на склад (рахунок 203), а слід списувати безпосередньо на витрати періоду або через витрати майбутніх періодів.
Обґрунтування
1. Електроенергія як послуга, а не товар. Оскільки нормативні документи не містять окремих правил для електромобілів, придбання електроенергії для зарядки авто кваліфікується як отримання послуг. Це означає, що стандартна схема «прихід на 203 — списання за подорожнім листом» для електрики не застосовується. Для плагін-гібрида ви використовуєте комбінований підхід: пальне обліковуєте як запаси (рахунок 203), а електроенергію — як послугу.
2. Варіанти бухгалтерського обліку. Підприємство може обрати один із двох варіантів, закріпивши його в обліковій політиці:
- Варіант А (Пряме списання): Вартість спожитої електроенергії за місяць одразу відноситься на витрати. Оскільки авто використовується для адміністративних потреб, використовується рахунок 92.
- Проведення: Дт 92 Кт 631 (або 685).
- Варіант Б (Через рахунок 39): Вартість електроенергії акумулюється на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» і списується на рахунок 92 поступово, пропорційно фактичному пробігу на електротязі.
3. Документальне оформлення. Для підтвердження господарського характеру витрат та їх обґрунтованості необхідно:
- Затвердити норми споживання: Видати наказ по підприємству, де встановити норми витрат електроенергії (кВт·год на 100 км) на основі технічної документації автомобіля або результатів контрольних замірів.
- Вести подорожні листи: Хоча типову форму скасовано, підприємство має використовувати власну форму Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 9. У листі водій має фіксувати показники спідометра та залишок заряду батареї.
- Фіксувати обсяг споживання: Оскільки зарядка відбувається від загальної розетки офісу, обсяг спожитої авто енергії визначається за даними лічильника самого автомобіля (бортового комп'ютера). Наприкінці місяця складається акт довільної форми, де зазначається кількість спожитих кВт·год та їх вартість (згідно з рахунком енергопостачальника).
4. Податковий облік
- Податок на прибуток: Витрати визнаються за правилами бухобліку. Спеціальних податкових різниць для таких операцій Податковий кодекс України не передбачає.
- ПДВ: ТОВ має право на податковий кредит з усієї суми сплаченої електроенергії за рахунком постачальника (за наявності зареєстрованої податкової накладної). Оскільки авто використовується в госпдіяльності (адмінпотреби), компенсуючі зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються.
Посилання на норми та документи:
- Класифікація витрат: НП(С)БО 16 «Витрати», п. 18.
- Вимоги до первинних документів: Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 9.
- План рахунків та їх застосування: Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291.
- Щодо обов'язків власників ТЗ: Закон України «Про дорожній рух», ст. 34.
Читайте також:
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
