Свердловина за своїми характеристиками відповідає критеріям визнання активом, оскільки вона контролюється підприємством і існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод (забезпечення водою об’єкта оренди або власних потреб).
Відповідно до НП(С)БО 7 свердловини класифікуються як основні засоби (ОЗ). Обліковують таку свердловину на субрахунку 103 «Будинки та споруди».
Оскільки первісна вартість об’єкта невідома (відсутні документи на спорудження), процедура введення в облік відбувається через механізм інвентаризації та виявлення надлишків.
Порядок оприбуткування
Крок 1. Проведення інвентаризації та оцінка
Згідно з п. 1.5 розд. ІІІ Положення №879, виявлені при інвентаризації об’єкти ОЗ оприбутковуються за справедливою вартістю.
Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 7).
Для визначення вартості рекомендується створити комісію на підприємстві або залучити професійного оцінювача. Комісія складає акт оцінки довільної форми, де фіксує технічний стан свердловини та її ринкову вартість.
Крок 2. Бухгалтерський облік
Оприбуткування «знайденої» свердловини, яка не є результатом помилки минулих періодів, відображається із застосуванням рахунку доходів майбутніх періодів:
- Дт 103 Кт 69 — оприбуткування свердловини за справедливою вартістю.
Крок 3. Амортизація та визнання доходу
Свердловина, як об'єкт ОЗ, підлягає обов'язковій амортизації протягом встановленого терміну корисного використання (строк встановлюється наказом по підприємству):
- Дт 23, 91, 92 Кт 131 — щомісячне нарахування амортизації;
- Дт 69 Кт 745 — одночасно з нарахуванням амортизації визнається дохід у сумі, пропорційній нарахованій амортизації.
Податкові наслідки
ПДВ
На операцію оприбуткування лишків ОЗ, виявлених під час інвентаризації, ПДВ не нараховується. Це пояснюється тим, що дана операція не відповідає визначенню «постачання товарів» згідно з пп. 14.1.191 ПКУ. Вхідного ПДВ (податкового кредиту) при такому оприбуткуванні також не виникає.
Податок на прибуток
Для платників податку на прибуток податкових різниць при оприбуткуванні надлишків ОЗ ПКУ не передбачає. Облік повністю базується на даних бухгалтерського обліку. Нарахована амортизація зменшує фінрезультат, а визнаний дохід (Кт 745) — збільшує його, що фактично нівелює вплив на податок у частині вартості самого активу.
Висновок:
Для постановки свердловини на баланс необхідно:
- Оформити результати інвентаризації;
- Визначити справедливу вартість об’єкта;
- Відобразити в обліку проведенням: Дт 103 Кт 69;
- Надалі нараховувати амортизацію та поступово визнавати дохід (Кт 745);
- Це дозволить ідентифікувати актив в обліку та обґрунтувати витрати на його утримання (ремонт, обслуговування) у майбутньому.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити