Придбання ОЗ коштом Червоного Хреста: бухоблік та податкові наслідки

Бухгалтерський облік

В наведеній ситуації вочевидь йдеться про кошти, які надаються під певні цілі, у даному випадку – для придбання конкретного ОЗ. Тому з точки зору бухгалтерського обліку такі кошти є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.

Капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи – це витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством (пп. 4 НП(С)БО 7).

Отримання коштів цільового фінансування відображається проведенням: Дт 311 – Кт 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».

Якщо кошти були сплачені безпосередньо постачальнику, то формується проведення: Дт 631 – Кт 484.

Одночасно з цим формуються доходи майбутніх періодів: Дт 484 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів».

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (у даному випадку - ОЗ) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15).

Таким чином, кошти отриманого фінансування відображають у складі доходів не у періоді їх отримання і в повній сумі, а протягом строку амортизації придбаного ОЗ  пропорційно до нарахованої амортизації. При цьому в бухгалтерському обліку формуватиметься проводка: Дт 69 – Кт 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».

Об’єкт ОЗ, придбаний за кошти цільового фінансування, оприбутковується в бухгалтерському обліку в загальному порядку.

Тобто формуються проведення:

• Дт 152 – Кт 631 – на суму без ПДВ ;
• Дт 641 – Кт 631 – на суму ПДВ.

Після формування первісної вартості на субрахунку 152 ОЗ вводиться в експлуатацію (його вартість переноситься на відповідний субрахунок до рахунка 10) та амортизується відповідно до обраного методу амортизації та визначеного строку використання.

ПДВ

У комунального підприємства виникає логічне запитання: чи має воно право на податковий кредит щодо ОЗ, яке придбано коштами Червоного Хреста?

У відповіді на аналогічне питання, розміщеній в ЗІР, податківці зазначають, що підставою для включення сум ПДВ до податкового кредиту є ПН, складена на підставі первинних документів та зареєстрована в ЄРПН постачальником (платником ПДВ).

Водночас, якщо оплата за ОЗ буде здійснюватися не безпосередньо підприємством, а третьою особою, то у підприємства виникатиме обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пп. 198.5 ПКУ. Тобто потрібно оформити зведену ПН, у якій нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ.

Водночас, в ІПК ДПСУ від 05.06.2025 р. №3084/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК податківці кажуть лише про право на податковий кредит щодо товарів, придбаних за грантові кошти, а про нарахування компенсуючих податкових зобов’язань не згадують.

Тож рекомендуємо отримати щодо цього питання індивідуальну податкову консультацію.

Податок на прибуток

При обчисленні податку на прибуток отримання цільового фінансування для будь-яких цілей слід відображати за бухгалтерськими правилами. Робити так потрібно і «малодохідникам» (підприємствам із річним доходом до 40 млн грн), і «високодохідникам». Адже податкових різниць для отримання цільового фінансування нормами ПКУ не передбачено.

Висновки:

В бухобліку операція відображається в порядку, передбаченому для придбання ОЗ за рахунок коштів цільового фінансування.

На думку ДПС підприємство має право на податковий кредит з ПДВ, але одночасно з цим воно повинно нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ. В податковому обліку з податку на прибуток доходи і витрати відображаються за правилами бухгалтерського обліку.