Товар, що мав бути експортований, знищено рф: наслідки для продавця

В наведеній ситуації на момент анулювання експортної ВМД товар перебував у власності покупця (нерезидента), адже, як вказано у запитанні, право власності перейшло на складі у продавця. Тобто продавець фактично здійснив поставку (продаж) товару нерезиденту. Але оскільки цей товар не був фактично вивезений за кордон, то таку операцію (з точки зору продавця) можна кваліфікувати як експорт без вивезення.

Щодо ПДВ

Нагадаємо, що коли відбувається звичайна експортна операція (тобто з вивезення товару за кордон), то:

• податкові зобов’язання за такою операцією нараховуються за ставкою 0% (пп. 195.1.1 ПКУ);
• нарахування ПДВ відбувається на дату оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пп. «б» пп. 187.1 ПКУ).

А ось при експорті без вивезення ці правила нарахування ПДВ не діють. Адже ставка ПДВ 0% за пп. 195.1.1 ПКУ застосовується тільки до операцій з вивезення товарів за межі митної території України. А у даному випадку товар постачається на митній території України. А отже, в цьому випадку буде діяти не нульова, а звичайна ставка ПДВ (20% або 14% залежно від виду товару).  

Датою нарахування ПДВ є дата першої події (адже ВМД анульована): 

• або зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню;
• або відвантаження товару.

Нараховувати податкові зобов’язання слід за курсом НБУ на дату першої події (якщо розрахунки здійснюються в іноземній валюті). 

Отже, підприємству доведеться анулювати ПН, оформлену на експортну операцію (шляхом оформлення до неї «обнуляючого» РК) та оформити нову ПН.

Щодо оформлення нової ПН, то оскільки покупцем товару є нерезидент України, тобто неплатник ПДВ, ПН на операцію з поставки йому товарів на території України слід складати за правилами, визначеними для складання податкової накладної на звичайного неплатника ПДВ. А саме: 

• у верхній лівій частині такої ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «02» – складена на постачання неплатнику податку; 
• у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник»;
• у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний індивідуальний податковий номер «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Всі інші графи заповнюються у загальному порядку.

Бухоблік

На рахунках бухгалтерського обліку операції з експорту товарів без їх вивезення відображаються за тими ж правилами, що й звичайні операції експорту. Тобто підприємство-експортер в момент передачі товару нерезиденту на території України (при передачі йому всіх ризиків й вигід, пов’язаних з правом власності на товар, що експортується) повинне:

• відобразити доходи від реалізації продукції (Дт 362 – Кт 702);
• нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (Дт 702 – Кт 641);
• віднести собівартість реалізованої продукції до витрат (Дт 902 – Кт 27).

Висновки: Оскільки підприємство – експортер передало право власності на товар нерезиденту на території України, але вивезення цього товару за межі України не відбулося, то йдеться про експорт без вивезення. ПДВ за такою операцією нараховується за ставками, що діють на території України. В бухобліку операція відображається так само як звичайна експортна операція, але з нарахуванням ПДВ.