Особливості оподаткування продажу ОЗ після переходу з єдиного податку на загальну систему

В консультації розглядається продаж ОЗ, де сторонами договору є суб’єкти господарювання. Щодо особливостей продажу ОЗ фізичним особам можна почитати тут, тут і тут. 

Відображення в обліку

Згідно з п. 1 розд. ІІ П(С)БО 27, необоротні активи, утримувані для продажу, відображаються в обліку на дату балансу за найменшою з двох величин — балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

Оскільки об’єкт ОЗ є повністю замортизованим (залишкова вартість дорівнює нулю), переводити його на рахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» недоцільно, адже вартість такого проведення буде нульовою. На практиці такі об'єкти реалізують безпосередньо з рахунку 10.

В обліку продаж повністю замортизованого ОЗ відображатиметься такими записами:

• Дт 311 Кт 681 — отримано аванс за ОЗ (на спрощеній системі);
• Дт 643 Кт 641 — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ щодо отриманого авансу (за першою подією);
• Дт 131 Кт 10 — списано накопичену амортизацію в сумі первісної вартості об'єкта;
• Дт 377 Кт 712 — визнано дохід від реалізації ОЗ на дату відвантаження (на загальну суму договору);
• Дт 712 Кт 641 — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (лише на частину вартості, не оплачену авансом);
• Дт 712 Кт 643 — списано податкове зобов’язання, що було відображене за авансом;
• Дт 681 Кт 377 — проведено залік заборгованості в частині авансу;
• Дт 311 Кт 377 — отримано залишок оплати від покупця.

Дохід (виручка) від реалізації визнається на дату відвантаження об’єкта за умови дотримання критеріїв, визначених п. 8 П(С)БО 15 (передача ризиків, втрата контролю, можливість достовірної оцінки доходу та витрат).

Податок на прибуток

Навіть якщо підприємство прийняло рішення не застосовувати податкові різниці (пп. 134.1.1 ПКУ), виконання вимог п. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ є обов’язковим для всіх платників.

Ця норма передбачає уникнення подвійного оподаткування доходів, які були отримані на єдиному податку, а визнані в бухобліку вже на загальній системі.

Хоча в пп. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ йдеться про «товари (роботи, послуги)», ця норма поширюється і на продаж основних засобів, оскільки згідно з пп. 14.1.244 ПКУ термін «товари» для цілей оподаткування визначено широко і він включає матеріальні активи (ІПК від 29.10.2025 р. №7727/К/99-00-21-02-02-09).

У Декларації з податку на прибуток підприємство має скоригувати фінансовий результат до оподаткування (Додаток РІ):

• зменшити фінансовий результат (рядок 4.2.5.2 додатка РІ) на суму доходу, що був визнаний в бухобліку, але фактично оплачений на спрощеній системі. У вашому випадку сума коригування становить 187,5 тис. грн (225,00 - 37,5 ПДВ);
• збільшити фінансовий результат (рядок 4.1.5.2 додатка РІ) на собівартість таких реалізованих товарів/ОЗ. Оскільки залишкова вартість ОЗ нульова, сума коригування становить 0 грн.

Таким чином, частина вартості ОЗ, отримана у вигляді авансу на єдиному податку, виводиться з-під оподаткування податком на прибуток. Оподаткуванню підлягатиме лише та частина доходу (прибутку), яка відповідає остаточному розрахунку на загальній системі.

ПДВ

Оскільки підприємство перебувало на єдиному податку за ставкою 3% з ПДВ і залишилося платником ПДВ після переходу на загальну систему, діють стандартні правила "першої події" (пп. 187.1 ПКУ).

Підприємство складає податкові накладні:

• на дату отримання авансу  — під час перебування на спрощеній системі;
• на дату відвантаження ОЗ (або отримання доплати, якщо вона відбулася раніше відвантаження) — лише на суму залишку вартості, яка не була покрита авансом.

На частину вартості, покриту авансом, ПДВ повторно не нараховується, оскільки податкові зобов'язання вже виникли за першою подією.

Важливо! База оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного періоду, протягом якого здійснюються такі операції (пп. 188.1 ПКУ). Оскільки в даному випадку залишкова вартість дорівнює нулю, донараховувати ПДВ до мінімальної бази не потрібно (за умови, що нульова вартість підтверджена даними обліку).

Висновок:

• Бухоблік: Дохід визнається на дату відвантаження на повну вартість продажу. Собівартість реалізації — 0 грн;
• Податок на прибуток: Необхідно застосувати "перехідну" різницю згідно з пп. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму отриманого на єдиному податку авансу. Збільшуюча різниця відсутня, так як ОЗ замортизовано. Решта суми (остаточний розрахунок) оподатковується у складі фінрезультату за загальними правилами;
• ПДВ: Податкові зобов'язання за авансом вважаються задекларованими в періоді перебування на ЄП. При відвантаженні податкова накладна складається лише на різницю між загальною сумою договору та сумою авансу.