Пошкоджено ОЗ: продати актив чи ліквідувати та продати запаси?

Розглянемо два можливі варіанти відображення в обліку цієї господарської операції та їх податкові наслідки.

Варіант 1. Реалізація ОЗ

Цей варіант передбачає визнання пошкодженого вагона як необоротного активу, утримуваного для продажу.

Відображення в обліку:

• Дт 286 Кт 10 - переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, за його балансовою (залишковою) вартістю на момент прийняття рішення про продаж;
• Дт 131 Кт 10 – списано суму нарахованої амортизації;
• Дт 946 Кт 286 - уцінка до чистої вартості реалізації;
• Дт 377 Кт 712 – передано ОЗ покупцю;
• Дт 712 Кт 641 – нараховано ПЗ з ПДВ;
• Дт 949 Кт 641 – нараховано ПЗ на суму «перевищення» бази оподаткування ПДВ;
• Дт 943 Кт 286 – списано вартість реалізованого активу.

Податкові наслідки:

1. ПДВ

При продажу необоротного активу мінімальною базою для нарахування ПДВ є його балансова (залишкова) вартість на момент переведення до складу активів, утримуваних для продажу. Подальша уцінка вартості на рахунку 286 на цю базу не впливає.

Оскільки договірна вартість продажу є нижчою за цю мінімальну базу, вам необхідно буде скласти дві податкові накладні:

• перша – на суму фактичного продажу, виходячи з договірної вартості. Ця накладна надається покупцеві;
• друга – на суму перевищення балансової вартості (що була на момент переводу на субрах. 286) над договірною вартістю. Ця накладна складається «на себе» з типом причини «15».

2. Податок на прибуток

Оскільки ТОВ є платником, що застосовує різниці, то при продажу активу потрібно буде застосувати коригування відповідно до п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ, зокрема, фінансовий результат до оподаткування:

• збільшити на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ, визначеної відповідно до НП(С)БО;
• зменшити на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ, визначеної з урахуванням положень ст.138 ПКУ.

На суму уцінки (Дт 946 Кт 286) коригування фінансового результату не передбачені. Витрати від уцінку зменшать фінрезультат виключно за даними бухобліку.

Варіант 2. Ліквідація ОЗ та продаж запасів 

Цей варіант краще відображає економічну суть операції, оскільки об'єкт фактично втратив свої первісні функції та не може використовуватись як вагон.

Відображення в обліку:

• Дт 131 Кт 10 - списано суму нарахованого зносу ОЗ (вагона), що ліквідується;
• Дт 977 Кт 10 – списано залишкову вартість ОЗ, що ліквідується;
• Дт 977 Кт 66,65,68,63 – відображено інші витрати, пов’язані з ліквідацією ОЗ;
• Дт 207, 209 Кт 746 – відображено дохід від оприбуткування придатних для використання запасів, в тому числі металобрухту.

У подальшому ТОВ продає оприбутковані активи покупцеві як звичайні запаси.

Податкові наслідки:

ПДВ

Відповідно до абзацу 1 пп. 189.9 ПКУ у разі, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Зауважимо, що звичайна ціна є ринковою. 

Норма пп. 189.9 ПКУ не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства, або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (абзац 2 пп. 189.9 ПКУ).

Такими документами можуть бути:

• сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору);
• акт, який засвідчує факт пожежі, складений відповідно до положень Порядку обліку пожеж та їх наслідків;
• витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення;
• інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів (консультація ДПС). Більш детально можна почитати тут.

Враховуючи умови запитання, якщо ТОВ матиме документи, що підтверджують вихід з ладу та знищення вагона, ПДВ не нараховується. ПДВ при реалізації запасів визначається у загальному порядку.

Також читайте: Продаж металобрухту: які ПДВ-наслідки?

2. Податок на прибуток

При ліквідації ОЗ (вагона) буде застосована коригування відповідно до п. 138.1 та 138.2 ПКУ, аналогічно як і при його реалізації.

Висновок:

Обидва варіанти є методологічно правильними, проте кожен з них має свої переваги та недоліки, що впливають на кінцевий фінансовий результат.

Варіант 1 (реалізація) є простішим з точки зору бухгалтерського обліку. Його головна перевага — прямолінійність процедури. Однак він призводить до гарантованих податкових втрат через необхідність донарахувати ПДВ на різницю між балансовою вартістю та ціною продажу.

Варіант 2 (ліквідація та продаж запасів) є більш привабливим з податкової точки зору. Його ключова перевага — можливість уникнути нарахування ПДВ на ліквідацію вагона за умови наявності належних підтверджувальних документів. Водночас він вимагає складнішого документального оформлення та облікових процедур.

Оскільки вибір оптимального шляху залежить від конкретних цифр та обставин, рекомендується не обмежуватися теоретичним порівнянням, а провести практичний розрахунок.

Для цього ТОВ слід взяти реальні дані пошкодженого вагона (балансову вартість, очікувану ціну продажу) та порівняти кінцеві фінансові результати обох сценаріїв.

Лише такий розрахунок на конкретному прикладі дозволить прийняти обґрунтоване та економічно найвигідніше для підприємства рішення.