Облік авансових внесків з обмінних пунктів за уточнюючою декларацією

Щодо порядку відображення в фінансовій звітності сум перевищення авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, сплачених протягом 2024 року над сумою нарахованого податкового зобов’язання за такий рік:

Особливості оподаткування податком на прибуток діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі визначені пп. 141.13 ПКУ, відповідно до приписів якого:

• авансовий внесок розраховується та сплачується щомісячно;
• сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за такий податковий (звітний) період;
• у разі, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів, не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів) та на неї не поширюються положення ст. 43 ПКУ.

Таким чином, у разі перевищення авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, сплачених протягом звітного (податкового) року над сумою нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік маємо специфічний фіскальний платіж, який:

• не створює актив, оскільки не має майбутніх економічних вигід; 
• не визнається витратами, оскільки не формує актив і не зменшує власний капітал у результаті операційної діяльності; 
• є фактично втраченим ресурсом з податкових причин.

Така сума тимчасово відображається як дебіторська заборгованість, та підлягає списанню, коли стає очевидно, що економічні вигоди відсутні.

З описаної ситуації вбачається, що за результатами 2024 року Товариство отримало збитки, тобто, сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом 2024 року, перевищила суму нарахованого податкового зобов’язання за звітний рік. Таким чином, на дату затвердження фінансової звітності за 2024 рік Товариство мало достовірну інформацію щодо остаточної безповоротності суми авансових внесків з податку на прибуток. Відповідно, на дату балансу, Товариство повинно було визнати дебіторську заборгованість по розрахунках з бюджетом як фактично втрачений ресурс з податкових причин, і списати її з балансу. 

Щодо періоду відображення в фінансовій звітності сум перевищення авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, сплачених протягом 2024 року над сумою нарахованого податкового зобов’язання за такий рік, на підставі Уточнюючої декларації з податку на прибуток

Подаючи Уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2024 рік у серпні 2025 року, Товариство виправляє помилку 2024 року. 

Уточнюючий розрахунок з податку на прибуток складається за той податковий період, показники якого уточнюються. При цьому, уточнені дані в ІКП відображаються за датою подання Уточнюючого розрахунку до податкового органу. Зазначені норми визначені «Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску», затвердженого наказом МФУ від 12.01.2021 №5. Таким чином, в податковому обліку списання авансових внесків відбулося на підставі даних Уточнюючої декларації, у серпні 2025 року. 

Однак, як зазначено вище, Уточнюючим розрахунком виправляється помилка минулого року. Відповідно до приписів НПС(Б)О 6, виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

І, оскільки, в бухгалтерському обліку маємо помилку 2024 року, то:

• В регістрах бухгалтерського обліку відображення списання сум дебіторської заборгованості, яка перестала існувати, проводиться в тому періоді, коли подано уточнюючу декларацію і списано авансові внески по ІКП – в серпні 2025 року. 

Суми перевищення списуються на підставі бухгалтерської довідки, проведенням: 

• Дт 44 Кт 6412 (податок на прибуток) — 120 000 грн.

Формуємо і подаємо уточнену фінансову звітність за 2024 рік зацікавленим користувачам, зокрема, в контролюючий орган. 

В фінансовій звітності за 2025 рік операція відображається шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року в кореспонденції із сальдо рахунку 6412 «Податок на прибуток», та розкривається в примітках до фінзвітності.

Висновки: 

• У разі перевищення авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, сплачених протягом 2024 року над сумою нарахованого податкового зобов’язання за такий рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів, не підлягає поверненню як надміру сплачені податкові зобов’язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів;
• У бухгалтерському обліку сума перевищення підлягає списанню на витрати у періоді, коли стає очевидно, що економічні вигоди при її понесенні відсутні;
• В разі подання уточнюючого розрахунку разом з додатком ЩАВ, у бухгалтерському обліку списання сум перевищення відображають на дату подання уточнюючого розрахунку та списання вказаних сум з ІКП, як виправлення помилки минулих років;
• За 2024 рік необхідно сформувати та подати зацікавленим сторонам уточнену фінансову звітність;
• У фінансовій звітності 2025 року операція відображається шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку у кореспонденції з відповідними рахунками бухгалтерського обліку, та розкривається в примітках до фінзвітності.