Облік продажу автомобіля юрособою фізособі

Продаж автомобіля фізичній особі оподатковується ПДВ, де базою є договірна ціна, але не нижче залишкової вартості авто. Операція впливає на фінансовий результат для цілей податку на прибуток. Якщо ціна продажу є нижчою за ринкову, підприємство як податковий агент зобов'язане утримати ПДФО (18%) та військовий збір (5%) із суми наданої знижки.

Обґрунтування

ПДВ

База оподаткування ПДВ операцій з постачання необоротних активів, до яких належить автомобіль, визначається виходячи з їх договірної вартості, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж (пп. 188.1 ПКУ).

Якщо договірна вартість ≥ залишкової вартості: ПДВ нараховується на договірну вартість за ставкою 20%. Складається одна податкова накладна на ім'я покупця.

Якщо договірна вартість < залишкової вартості: Підприємство зобов'язане скласти дві податкові накладні:

• Першу — на суму, розраховану виходячи з фактичної (договірної) ціни постачання, яка надається покупцю.
• Другу — на суму перевищення залишкової вартості над фактичною ціною. Ця накладна покупцю не надається і в ній зазначається тип причини «15».

Особливості для електромобілів: Операції з постачання транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами, тимчасово, до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ.

2. Податок на прибуток підприємств

Операція з продажу автомобіля безпосередньо впливає на фінансовий результат до оподаткування, який є об'єктом оподаткування податком на прибуток (пп. 134.1.1 ПКУ).

Дохід від реалізації автомобіля збільшує фінансовий результат.

Собівартість реалізованого автомобіля (його залишкова вартість) зменшує фінансовий результат.

Якщо підприємство є високодохідником або добровільно застосовує коригування фінансового результату, то при продажу основного засобу застосовуються різниці, передбачені ст. 138 ПКУ:

• Фінансовий результат збільшується на суму залишкової вартості автомобіля, визначеної за правилами бухгалтерського обліку (пп. 138.1 ПКУ);
• Фінансовий результат зменшується на суму залишкової вартості цього ж автомобіля, визначеної за податковими правилами (пп. 138.2 ПКУ).

3. ПДФО та Військовий збір 

Ці податки виникають лише у випадку, якщо автомобіль продається фізичній особі за ціною, нижчою за його ринкову (звичайну) вартість.

Об'єкт оподаткування: Сума знижки від ринкової ціни розглядається як додаткове благо для фізичної особи (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Податковий агент: Підприємство-продавець виступає податковим агентом і зобов'язане нарахувати, утримати та сплатити ПДФО і ВЗ із суми такої знижки.

Ставки податків:

• ПДФО — 18%.
• Військовий збір — 5% (ставка діє з 1 грудня 2024 року).

Для уникнення спорів з контролюючими органами щодо розміру знижки, ринкову вартість автомобіля доцільно підтвердити звітом про незалежну оцінку.

4. Бухгалтерський облік

Операція з продажу автомобіля відображається такими основними проведеннями:

Списання накопиченого зносу:

• Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 105 «Транспортні засоби».

Переведення автомобіля до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (за залишковою вартістю):

• Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» — Кт 105 «Транспортні засоби».

Відображення доходу від реалізації:

• Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».

Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ:

• Дт 712 — Кт 641/ПДВ.

Списання собівартості проданого автомобіля:

• Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 286.

Донарахування ПДВ (якщо залишкова вартість вища за договірну):

• Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 641/ПДВ.

Отримання оплати від покупця:

• Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 361.

5. Документальне оформлення

Процес продажу автомобіля фізичній особі супроводжується оформленням таких документів:

• Наказ керівника про продаж автомобіля;
• Звіт про незалежну оцінку вартості (рекомендовано);
• Договір купівлі-продажу, укладений у письмовій формі;
• Акт приймання-передачі транспортного засобу;
• Податкова накладна (якщо підприємство є платником ПДВ);
• Документи для перереєстрації транспортного засобу на нового власника в сервісному центрі МВС.