Добровільна відмова від земельної ділянки на користь держави: особливості обліку та оподаткування

Відповідно до ст. 142 ЗКУ, власник земельної ділянки може припинити своє право власності на земельну ділянку, добровільно відмовившись від неї на користь держави чи територіальної громади.

Для цього власник подає відповідну заяву до органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування. Якщо цей орган погоджується прийняти ділянку у власність, сторони укладають угоду про передачу права власності. Така угода обов'язково підлягає нотаріальному посвідченню.

Право власності юридичної особи припиняється з моменту державної реєстрації права власності на ділянку за державою чи територіальною громадою

Відображення в обліку

За своєю суттю операція щодо добровільної відмови в обліку прирівнюється до безоплатного постачання. В бухгалтерському обліку безоплатну передачу відображають проведенням:

• Дт 977 Кт 101 – списано первісну (залишкову) вартість переданої земельної ділянки територіальній громаді.

Податок на прибуток 

Залишкова вартість земельної ділянки, списана на витрати, зменшить фінансовий результат підприємства. Підприємства, які зобов'язані або добровільно коригують фінансовий результат до оподаткування, повинні врахувати пп. 140.5.9 ПКУ. 

Якщо ТОВ застосовує різниці, то фінансовий результат до оподаткування збільшується на певну частину вартості земельної ділянки безоплатно переданої протягом звітного (податкового) року територіальній громаді (неприбутковій організації), внесеній до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату передачі такої земельної ділянки (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення  пп. 140.5.14 ПКУ), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Якщо ж ТОВ не коригує фінансовий результат, то все за правилами бухобліку.

ПДВ

Підпунктом 197.1.21 ПКУ визначено, що від оподаткування ПДВ звільнено операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, які розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абз. 1 пп. 197.1.13 ПКУ.

Тобто у ТОВ звільнена від оподаткування операція. При цьому, звільнення окремої операції від оподаткування не звільняє ТОВ  — платника ПДВ від виконання інших вимог ПКУ та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307.

Порядок дій:

якщо при придбанні земельної ділянки було сформовано ПК, то потрібно буде нарахувати ПЗ відповідно до пп. 198.5 ПКУ. Як скласти ПН див. тут.  Якщо ПК не було сформовано, то відповідно п.198.5 ПКУ не застосовується.

скласти ПН на безоплатне постачання відповідно до пп. 197.1.21 ПКУ. Договірна вартість для безоплатно переданих ОЗ відповідно до пп. 197.1.21 ПКУ дорівнює нулю, то в ПН ціна також рівна нулю. Так як обсяги зазначеної операції становитимуть 0 грн, то у податковій декларації з ПДВ не відображатимуться (ІПК від 17.04.2019 р. №1657/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Другу податкову накладну на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання складати не потрібно. На цьому наголошують і податківці ЗІР, категорія 101.16: «Чи складається податкова накладна на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання у разі здійснення платником податку операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, яка нижча за ціну їх придбання?»:

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, нижчою за ціну їх придбання, платник податку на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ складає одну податкову накладну виходячи із фактичної ціни постачання таких товарів/послуг.

Висновки:

1. Бухгалтерський облік: Добровільна відмова від земельної ділянки на користь держави/територіальної громади прирівнюється до безоплатної передачі. У бухобліку відображається списання залишкової вартості ділянки на витрати: Дт 977 Кт 101;

2. Податок на прибуток: Якщо підприємство не коригують фінансовий результат – витрати визнаються за даними бухобліку без додаткових коригувань.

Якщо підприємство коригує фінансовий результат – фінрезультат збільшується на суму безоплатно переданої ділянки, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року, відповідно до пп. 140.5.9 ПКУ.

3. ПДВ: Операція звільнена від оподаткування ПДВ. Податкову накладну слід скласти за нульовою ціною. Якщо при формуванні первісної вартості земельної ділянки було сформовано податковий кредит, нараховуються податкові зобов’язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ; якщо ні – ПЗ не виникають. Друга ПН на мінбазу не складається.