Продаж основного засобу неприбутковою організацією: які дії слід вчинити?

Неприбуткова організація може продати автомобіль. Головна умова для збереження статусу неприбутковості — використати кошти від продажу виключно на фінансування статутної діяльності та утримання організації. Бухгалтеру необхідно правильно відобразити операцію в обліку, нарахувати ПДВ (якщо організація є платником або перевищить ліміт для реєстрації) та, у разі продажу фізособі за ціною, нижчою за ринкову, утримати ПДФО і військовий збір.

Обґрунтування

1. Право на продаж та збереження статусу неприбутковості

Неприбуткова організація (НПО) має право продавати власні основні засоби, зокрема автомобіль. Ключовим є не сам факт продажу, а цільове використання отриманих коштів.

Згідно з пп. 133.4.2 ПКУ, доходи (прибутки) неприбуткової організації повинні використовуватися виключно для фінансування видатків на її утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Заборонено розподіляти доходи від продажу серед засновників, членів організації, працівників (крім оплати праці) чи пов'язаних осіб (пп. 133.4.1 ПКУ).

Отже, якщо кошти від продажу автомобіля будуть спрямовані на статутні цілі (наприклад, на фінансування благодійної програми, оплату оренди офісу, заробітну плату працівникам), це не призведе до втрати статусу неприбутковості.

2. Оподаткування

ПДВ (якщо НПО є платником ПДВ)

Об'єкт оподаткування: Продаж автомобіля є операцією з постачання товарів і, відповідно, об'єктом оподаткування ПДВ.

• База оподаткування: База оподаткування ПДВ не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість автомобіля за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, в якому відбувається продаж (п. 188.1 ПКУ);
• Якщо договірна ціна вища за залишкову вартість, ПДВ нараховується на договірну ціну;
• Якщо договірна ціна нижча, необхідно скласти дві податкові накладні: одну на договірну вартість для покупця, іншу — на суму перевищення залишкової вартості над договірною (для себе);
• Реєстрація платником ПДВ: Якщо НПО не є платником ПДВ, але сума від продажу авто разом з іншими оподатковуваними операціями за останні 12 місяців перевищить 1 млн грн, організація зобов'язана зареєструватися платником ПДВ (п. 181.1 ПКУ).

ПДФО та військовий збір 

Ці податки виникають, лише якщо автомобіль продається фізичній особі за ціною, нижчою за його ринкову вартість.

• Додаткове благо: Сума знижки від ринкової ціни вважається додатковим благом для покупця-фізособи (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
• Податковий агент: НПО як продавець виступає податковим агентом і зобов'язана утримати та сплатити ПДФО (18%) та ВЗ (з 1 грудня 2024 року — 5%) із суми такої знижки.
• Визначення ринкової ціни: Для уникнення спорів з контролюючими органами ринкову вартість автомобіля доцільно підтвердити звітом про експертну оцінку.

3. Бухгалтерський облік

Продаж автомобіля відображається в обліку за загальними правилами продажу основних засобів.

Переведення автомобіля до складу активів, утримуваних для продажу:

• Списання суми накопиченого зносу: Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 105 «Транспортні засоби».
• Переведення за залишковою вартістю: Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» — Кт 105 «Транспортні засоби».

Відображення продажу:

• Визнання доходу від реалізації: Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».
• Нарахування податкового зобов'язання з ПДВ (якщо НПО є платником ПДВ): Дт 712 — Кт 641/ПДВ.

Списання собівартості проданого автомобіля:

• Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 286.

Отримання оплати від покупця:

• Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 377.

Донарахування ПДВ (за потреби):

• Якщо залишкова вартість на початок періоду вища за договірну, на різницю донараховується ПДВ: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 641/ПДВ.

4. Документальне оформлення

Для продажу автомобіля бухгалтеру потрібні такі документи:

• Рішення уповноваженого органу НПО про продаж автомобіля (наприклад, протокол загальних зборів);
• Наказ керівника про продаж;
• Звіт про незалежну оцінку вартості автомобіля (рекомендовано, особливо при продажу фізособі);
• Договір купівлі-продажу;
• Акт приймання-передачі транспортного засобу;
• Податкова накладна (для платників ПДВ).