Списання товарів унаслідок крадіжки: облік та ПДВ-наслідки

Загальний порядок списання викрадених товарів

1) Повідомлення поліції:

• повідомити поліцію (тел. 102) або звернутися до відділку;
• подати письмову чи усну заяву про злочин (усна заява фіксується у протоколі);
• отримати підтвердження прийняття заяви: талон-повідомлення або витяг з ЄРДР.

Підприємство отримало витяг з ЄРДР.

2) Проведення інвентаризації:

• наказ про інвентаризацію у день виявлення крадіжки (п. 7 розд. І Положення №879);
• інвентаризаційна комісія перевіряє фактичну наявність активів;
• оформляється інвентаризаційний опис, звіряльна відомість, протокол комісії (наказ Мінфіну від 17.06.2015 №572).
• беруться пояснення від МВО та причетних осіб.

3) Бухгалтерський облік

Списання викрадених запасів:

• Дт 947 – Кт рахунків обліку запасів (20, 22, 28 тощо);
• Дт 947 – Кт 641 — компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ (якщо товари з ПДВ);
• Дт 072 — позабалансовий облік збитків.

Якщо винна особа встановлена:

• Дт 375 – Кт 716 — визнання доходу від відшкодування;
• Дт 311 – Кт 375 — надходження коштів;
• Кт 072 — списання з позабалансового обліку.

Більш детально читайте тут: Крадіжка запасів: документування, облік, податки

ПДВ

При крадіжці нараховується компенсуюче ПДВ (пп. 198.5, пп. 189.1 ПКУ) — зведена податкова накладна з типом причини «13».

Отримане відшкодування збитків не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 188.1 ПКУ).

Податок на прибуток

• Вартість викраденого — витрати звітного періоду;
• Сума відшкодування — дохід;
• Податкових різниць ПКУ не передбачає.

Викрадення МШП (каністри) 

Тут ситуація дещо інша. Якщо каністри (або будь-які інші МШП) вже були передані в експлуатацію та їхня вартість була списана на витрати періоду (наприклад, на рахунок 91 "Загальновиробничі витрати"), то вони вже відсутні на балансових рахунках.

Що це означає:

1. Бухгалтерського списання не буде. Підприємство не може списати те, чого вже немає на балансі;

2. Кількісний облік. Для таких активів ведеться лише кількісний (оперативний) облік за місцем експлуатації та матеріально-відповідальною особою;

3. Дії. Факт крадіжки каністр необхідно зафіксувати у тих самих документах інвентаризації (інвентаризаційний опис, протокол). На підставі цих документів ви просто зменшуєте їхню кількість в оперативному (кількісному) обліку. Жодних додаткових бухгалтерських проведень робити не потрібно.

Податок на прибуток

МШП, передані в експлуатацію, вже були включені до витрат підприємства за правила бухобліку.

Після їх викрадення коригувати витрати не потрібно, адже каністри використані у господарській діяльності і не підлягають поверненню.

Якщо отримано компенсацію від винної особи —сума відшкодування включається до доходів.

ПДВ

Для включення ПДВ до ПК товари мають використовуватися у межах господарської діяльності. Викрадені МШП вже не будуть використані в госпдіяльності, отже, умова порушена.

Якщо ПДВ за придбаними МШП раніше був відображений у податковому кредиті, потрібно нарахувати податкові зобов’язання, виходячи з вартості придбання (див. пп. 189.1, 198.5 ПКУ).

На цьому також наголошують податківці в 101.15: «Як в податковому обліку з ПДВ відобразити викрадення товарно-матеріальних цінностей/основних засобів?».

Звертаємо увагу, при викраденні основних засобів податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт викрадення документально підтверджується відповідно до законодавства.

Податкові зобов’язання нараховуються у періоді, коли встановлено факт викрадення.

Висновки:

1. Списання товарів при крадіжці:

• повідомити в поліцію та отримати підтвердження з ЄРДР;
• провести інвентаризацію та оформити результати інвентаризації;

у бухобліку: Дт 947 – Кт рахунків запасів, Дт 947 – Кт 641 (ПДВ за пп. 198.5 ПКУ), облік збитків на 072.

При встановленні винної особи — відобразити дохід від відшкодування (Дт 375 – Кт 716) та надходження коштів (Дт 311 – Кт 375).

2. Податкові наслідки:

• ПДВ: Нараховується компенсуюче зобов’язання (пп. 198.5, 189.1 ПКУ), зведена ПН з причиною «13»;
• Податок на прибуток: Викрадені товари — витрати періоду, відшкодування — дохід; податкових різниць немає.

3. Викрадення МШП після передачі в експлуатацію:

• На рахунках обліку проведення не здійснюють, лише зменшують кількість в оперативному обліку;
• Податок на прибуток: Витрати не коригуються;
• ПДВ: Якщо при придбанні товарів було сформовано ПК, потрібно нарахувати зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ, виходячи з вартості придбання.