Облік відшкодувань за рішеннями суду: виправлення минулих помилок та визнання доходу

Визнання доходу в бухгалтерському обліку

Основна проблема полягає у визначенні дати, на яку слід було визнати дохід. Українські стандарти бухгалтерського обліку не дають однозначної відповіді, що призводить до існування двох підходів.

Підхід 1:  Відповідно до принципу нарахування, доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (ст. 4 Закону про бухоблік).

Дохід у вигляді відшкодування збитків мав бути визнаний у 2013 році, коли рішення суду набрало законної сили. На цю дату у підприємства виникла дебіторська заборгованість міської ради, а в обліку мав бути відображений дохід.

Ця думка підтверджується і описом субрахунку 715 «Штрафи, пені, неустойки»: на цьому субрахунку узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення.

Підхід 2: Дохід на дату фактичного отримання коштів. Цей підхід базується на принципі обачності та критеріях визнання доходу згідно з НП(С)БО 15. Відповідно до НП(С)БО 15 дохід визнається, якщо існує ймовірність надходження економічних вигід. Оскільки виконання судового рішення, особливо державним органом, не було гарантованим (що підтверджується 10-річною затримкою), підприємство могло обґрунтовано вважати ймовірність отримання коштів низькою і не визнавати дохід до моменту їх фактичного надходження. 

Який підхід обрати?

На наш погляд, повинен застосовуватися перший підхід, адже саме він відповідає нормам бухгалтерського обліку. Але підприємство може обґрунтовувати і другий підхід. Для уникнення непорозумінь може бути доречним звернутися за консультацією до Мінфіну, який в Україні є державним органом, що відповідає за методологію бухгалтерського обліку (див. ст. 6 Закону про бухоблік).

Далі розглядатимемо перший підхід.

Як виправити помилку?

Подавати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2013 рік не можна, тому що строк давності, встановлений ст. 102 ПКУ, сплив. 

Наведемо варіанти виправлення для кожного підходу.

Варіант 1: Виправлення згідно першого підходу.

Цей підхід базується на НП(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах". Помилки минулих років, що впливають на фінансовий результат, виправляються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Складається бухгалтерська довідка, в якій описується суть помилки.

В обліку робиться запис на дату виявлення помилки (наприклад, у 2024 році): Дт 377 Кт 441 - визнано дебіторську заборгованість та дохід минулих періодів.

При надходженні коштів від міської ради: 

• Дт 311 Кт 377 - на суму фактичного надходження.

Виправлення за цим підходом не впливає на податок на прибуток поточного періоду, оскільки дохід не включається до фінрезультату 2024-2025 років. Враховуючи сплив строку давності, податкові органи не можуть донарахувати податок за 2013 рік.

Варіант 2: Виправлення згідно з другим підходом

Цей варіант, хоч і порушує принцип нарахування, є поширеним на практиці, особливо коли строки давності минули. Суть полягає у визнанні доходу в момент фактичного отримання коштів.

При надходженні коштів від міської ради у 2024-2025 роках в обліку робляться записи: 

• Дт 377 Кт 719 — на суму фактичного надходження.

За цього варіанту визнані в бухгалтерському обліку доходу на дату отримання коштів будуть визнаватися доходами і для податку на прибуток. Тобто, отримані кошти в 2024 році збільшать фінрезультат до оподаткування і, як наслідок, об’єкт оподаткування податком на прибуток. З цих коштів слід буде сплатити податок на прибуток. Податкові органи навряд чи будуть заперечувати проти визнання доходу і сплати з нього податку в поточному періоді, оскільки стягнути податок за 2013 рік вони вже не можуть. 

Дохід за рішенням суду від 2025 року (2 млн грн)

Тут ситуація однозначна. Дохід у вигляді інфляційних втрат та 3% річних є іншим операційним доходом. Його слід визнати в бухгалтерському обліку на дату набрання рішенням суду законної сили у 2025 році.

На дату набрання рішенням суду чинності складається бухгалтерська довідка та робиться запис:

• Дт 374 Кт 718 – 2 000 000 грн.

Коли кошти надійдуть на рахунок (незалежно від того, коли це станеться), буде зроблено запис:

• Дт 377 Кт 374 – на суму надходження.

Цей дохід буде включено до фінансового результату до оподаткування за 2025 рік.

Податкові наслідки та звітність

Декларація з податку на прибуток

Якщо ви оберете другий підхід для доходу 2013 року, то суми, що надходять у 2024 та 2025 роках, збільшать фінансовий результат до оподаткування (рядок 02 Декларації) у відповідних звітних періодах.

Дохід за рішенням суду від 2025 року (2 млн грн) збільшить фінансовий результат до оподаткування за 2025 рік.

Податкові різниці

Оскільки ваше підприємство, ймовірно, є малодохідником (річний дохід менше 40 млн грн), ви можете не застосовувати коригувальні різниці (окрім збитків минулих років). Отримані доходи не потребують спеціальних податкових коригувань.

Фінансова звітність

Отримані кошти будуть відображені у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) у складі "Інших операційних доходів" (рядок 2120).

Висновки:

• Визнання доходу 2013 року (4 млн грн): Дохід слід визнати в 2013 році за принципом нарахування, але якщо не визнано раніше, виправлення можливе через коригування нерозподіленого прибутку (підхід 1) або визнання доходу при отриманні коштів у 2024 році з оподаткуванням (підхід 2);
• Визнання доходу 2025 року (2 млн грн): Інфляційні втрати та 3% річних визнаються як інший операційний дохід у 2025 році на дату набрання рішенням суду чинності, включаються до фінансового результату для оподаткування;
• Податкові наслідки: Для доходу 2013 року за першим підходом податку на прибуток не буде, а за другим підходом податок на прибуток сплачується у 2024-2025 роках за отримані в цей період кошти; дохід 2025 року оподатковується у 2025 році; малодохідники не застосовують податкові різниці.