Відповідь:
Облік витрат на капітальний ремонт орендованого приміщення залежить від того, чи визнаються такі роботи поліпшенням (що збільшує майбутні економічні вигоди), чи вони спрямовані лише на підтримання об'єкта в робочому стані.
Коротко:
- Якщо це поліпшення: витрати накопичуються на субрахунку 153, а після завершення робіт створюється об'єкт на субрахунку 117.
- Якщо це ремонт для підтримання стану: витрати списуються на рахунки витрат періоду (91, 92, 93, 94) залежно від призначення приміщення.
Обґрунтування та порядок обліку
Вибір рахунку залежить від класифікації робіт, яку, згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», п. 14-15, визначає керівник підприємства.
1. Капітальний ремонт як поліпшення (капітальні інвестиції)
Якщо ремонт призводить до збільшення майбутніх економічних вигод (наприклад, перепланування, модернізація інженерних мереж, дообладнання), він обліковується як створення окремого об'єкта необоротних активів.
- Накопичення витрат: Усі витрати на послуги підрядників та матеріали відображаються за дебетом субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».
- Введення в експлуатацію: Після закінчення ремонту сформована сума переноситься на дебет субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи» (Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, п. 21).
- Амортизація: Вартість такого об'єкта амортизується протягом строку дії договору оренди.
2. Капітальний ремонт для підтримання об'єкта в робочому стані
Якщо ремонт проводиться лише для відновлення ресурсу приміщення без покращення його характеристик (наприклад, заміна зношених комунікацій на аналогічні), такі витрати не капіталізуються.
- Витрати включаються до складу витрат звітного періоду за дебетом рахунків:
- 91 «Загальновиробничі витрати» — якщо приміщення виробниче;
- 92 «Адміністративні витрати» — якщо це офіс;
- 93 «Витрати на збут» — якщо це склад готової продукції або магазин;
- 94 «Інші витрати операційної діяльності» — в інших випадках.
3. Юридичний аспект (ЦКУ)
Згідно з Цивільним кодексом України, ст. 776, обов'язок проведення капітального ремонту за замовчуванням покладено на орендодавця, якщо інше не встановлено договором.
- Якщо орендар проводить капітальний ремонт за згодою орендодавця і витрати відшкодовуються (наприклад, шляхом зарахування в рахунок орендної плати), така операція в обліку орендаря відображається як реалізація послуг (Дт 361 — Кт 703/712).
Податковий облік (для платників податку на прибуток)
Якщо підприємство застосовує податкові різниці:
- Витрати на поліпшення (рахунок 117) у податковому обліку формують об'єкт 9 групи «Інші основні засоби» з мінімальним строком амортизації 12 років (згідно з позицією ДПС, що базується на Податковому кодексі України, пп. 138.3.3).
- Витрати на звичайний ремонт (витрати періоду) відображаються виключно за правилами бухобліку без коригувань.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
