За якою ціною можна продати замортизований ОЗ?

Правові аспекти

У 2021 році, коли був укладений попередній договір, діяв ще ГКУ (наразі він не чинний і ми орієнтуємся на ЦКУ).
Статтею 182 ГКУ було визначено, що за попереднім договором суб'єкт господарювання зобов'язується у певний строк, але не пізніше одного року з моменту укладення попереднього договору, укласти основний господарський договір на умовах, передбачених попереднім договором.

Тобто не пізніше 2022 року між ТОВ1 та ТОВ2 мав бути укладений основний договір купівлі – продажу, яким потрібно було  вирішити «долю» авансу. Як варіант,  аванс мав бути повернений (оскільки поставка товару не відбулась). Тобто щодо даної ситуації потрібна додаткова правова оцінка після вивчення договорів.
Тепер же потрібно укласти новий договір про поставку основного засобу від ТОВ 2 до ТОВ 1 і прописати в ньому умови такої поставки, зокрема ціну.
Тобто ТОВ2 може продати ОЗ ТОВ 1 за будь-якою ціною, узгодженою сторонами. Адже згідно зі ст. 632 ЦКУ ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін.
При цьому той факт, що цей ОЗ перебував в оренді у покупця (ТОВ1) жодного значення не має ні для можливості його продажу, ні для ціни такого продажу.
Якщо на даний час аванс, сплачений ТОВ1 (1 млн грн.) продовжує обліковувати як «не закрита» заборгованість, то сторони можуть домовитись (у новому договорі) про поставку ОЗ в рахунок цієї заборгованості. При цьому ціна може бути, як зазначено вище, будь яка – як 1 млн, так і інша сума. Але, якщо сума буде інша, то доцільно також прописати, що відбуватиметься із різницею (зокрема, можливість її повернення тощо).

ПДВ

Відповідно до п. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче їх балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж.
Оскільки станом на 01.02.2026 р. ОЗ повністю замортизований, то його залишкова вартість або дорівнює нулю або ліквідаційній вартості (якщо вона була встановлена).
Отже, для продажу замортизованого ОЗ базою оподаткування ПДВ є узгоджена сторонами ціна продажу, але не нижче ліквідаційної вартості об’єкта ОЗ.

Зверніть увагу! Отримавши аванс у 2021 році, ТОВ-2 мало скласти податкову накладну та нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ. У 2022 році сторони повинні були укласти основний договір, який визначив би подальшу «долю» авансу. Ймовірно, це питання було врегульовано умовами попереднього договору, і якщо основний договір так і не укладено, а аванс не повернено, то підстав говорити про об’єкт оподаткування ПДВ немає. Відповідно, на той момент продавець мав скласти  РК до цієї ПН і перекваліфікувати заборгованість. Однак наразі оформити РК до вказаної ПН не можливо. Адже РК можна оформити лише протягом 1095 днів з дати складання ПН (ст. 192 ПКУ). Тому змінити суму податкових зобов’язань з ПДВ не вдасться. 
А от покупцю слід зменшити податковий кредит.  Робиться це в порядку, передбаченому п. 198.5 ПКУ (тобто нарахувати компенсаційні податкові зобов’язання шляхом  оформлення зведеної ПН).

Бухгалтерський облік 

У продавця (ТОВ2)

Зазвичай перед продажем об'єкт ОЗ переводиться на субрахунок 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». Однак, це не обов’язково робити, якщо залишкова вартість об’єкта ОЗ дорівнює нулю. 

Якщо встановлена ліквідаційна вартість ОЗ:
Дт 131 – Кт 10 — списано суму накопиченої амортизації;
Дт 286 – Кт 10 — відображено об’єкт на суму залишкової (ліквідаційної) вартості.
Якщо ліквідаційна вартість не встановлювалась і залишкова вартість = 0, то проведення Дт 286 – Кт 10 не здійснюють.

Відображення реалізації ОЗ:
Дт 36 (377) – Кт 712 — визнано дохід від реалізації (на дату передачі майна покупцю / дату держреєстрації прав на нерухомість (п. 8 П(С)БО 15);
Дт 712 – Кт 641 (643) — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ з ціни продажу;
Дт 943 – Кт 286 — списано балансову вартість реалізованого ОЗ (за наявності).

Якщо продаж у рахунок раніше отриманого авансу:
Дт 681 – Кт 36 (377) — зараховано аванс у рахунок оплати.

У покупця (ТОВ1)

Покупець в бухобліку відображає придбання ОЗ в загальному порядку:
Дт 152 – Кт 631 – на суму без ПДВ;
Дт 641 (644) – Кт 631 – на суму ПДВ;
Дт 10 – Кт 152 – введення ОЗ в експлуатацію;
Дт 631 – Кт 311 – оплата продавцю або Дт 631 – Кт 371 – якщо розрахунки «закриваються» за рахунок раніше сплаченого авансу.

Важливо: ТОВ 1 після введення ОЗ в експлуатацію має заново встановити строк корисного використання та ліквідаційну вартість для нарахування амортизації, оскільки для нього це «новий» об'єкт в обліку.

Висновок
Насамперед слід визначити правову природу авансу, адже його «долю» сторони мали врегулювати ще у 2022 році при укладенні (або неукладенні) основного договору. Тому без аналізу договорів неможливо однозначно стверджувати, що цей аванс можна зарахувати в оплату вартості ОЗ. Водночас, оскільки попередній договір фактично не був виконаний, продаж основного засобу зараз здійснюватиметься на нових умовах і розглядатиметься як окремий правочин. Отже, ТОВ2 може продати замортизований ОЗ ТОВ1 за будь-якою узгодженою ціною (з урахуванням мінімальної бази ПДВ — не нижче ліквідаційної вартості).

Також слід врахувати податкові ризики, пов’язані з ПДВ, сформованим за попереднім договором, оскільки за відсутності фактичного постачання та неукладення основного договору його включення у податковий кредит могло не мати належної господарської підстави.