Окремі аспекти бухгалтерського обліку об’єднання будівель і споруд в єдиний комплекс виробничих споруд

Повне питання:

На балансі підприємства обліковуються будівлі та споруди як окремі об’єкти основних засобів, за якими нараховується амортизація.

У грудні завершено добудову окремих споруд, після чого вони об’єднані в єдиний об’єкт — «Комплекс виробничих споруд», що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Фактичні витрати, пов’язані з таким об’єднанням, включають виключно витрати на проєктні та реєстраційні послуги. Будівельні роботи, що призводили б до створення нового активу або суттєвого поліпшення існуючих, не здійснювались.

Питання:

1. Чи може підприємство в бухгалтерському обліку вивести з експлуатації окремі об’єкти основних засобів;

2. Сформувати один новий об’єкт ОЗ шляхом сумування їх балансової вартості (первісна вартість мінус накопичена амортизація);

3. Додати до вартості нового об’єкта витрати на проєктні та реєстраційні послуги;

4. Ввести в експлуатацію новий об’єкт — «Комплекс виробничих споруд»?

Відповідь:

У бухгалтерському обліку формування інформації про основні засоби здійснюється з урахуванням вимог НП(С)БО 7 «Основні засоби». Додатково можна  керуватися Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими наказом Мінфіну від 30.09.2003 №561. 

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7 об’єктом основних засобів визнається:

• закінчений пристрій з усіма пристосуваннями та приладдям до нього;

• конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;

• відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування спільні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу лише у складі такого комплексу;

• інший актив або його частина, що відповідає визначенню основних засобів та контролюється підприємством.

Відповідно до вимог п. 33 НП(С)БО 7 «Основні засоби» припинення визнання об’єкта ОЗ можливе виключно у разі його вибуття (продажу, ліквідації, безоплатної передачі) або втрати очікуваних економічних вигід від його використання.

У даному випадку:

1. окремі будівлі та споруди фізично не вибули,

2. їх функціональне призначення не змінено,

3. будівельних робіт, які б призвели до створення нового активу або суттєвого поліпшення існуючих, не здійснювалось,

4. будівлі та споруди можуть функціонувати окремо, а не виконувати певну роботу лише у складі такого комплексу.

Факт об’єднання об’єктів у «Комплекс виробничих споруд», підтверджений витягом з Державного реєстру речових прав, має виключно юридично-реєстраційний характер і сам по собі не є підставою для формування нового об’єкта основних засобів у бухгалтерському обліку.

Отже, на наш погляд, виведення з експлуатації окремих об’єктів ОЗ є неправомірним, оскільки відсутні підстави для припинення їх визнання відповідно до п 33  НП(С)БО 7; формування нового об’єкта ОЗ шляхом сумування балансової вартості існуючих об’єктів (з урахуванням уже нарахованої амортизації) не відповідає принципам бухгалтерського обліку та витрати на проєктні та реєстраційні послуги не можуть збільшувати вартість нового об’єкта, оскільки не пов’язані зі створенням або поліпшенням активу. Такі витрати доцільно визнавати витратами періоду або, за наявності обґрунтування, відносити на збільшення вартості окремих об’єктів лише у разі доведеного зростання майбутніх економічних вигід.

Висновок: введення в експлуатацію нового об’єкта ОЗ «Комплекс виробничих споруд» у бухгалтерському обліку є необґрунтованим, оскільки не відбулося створення нового активу в розумінні НП(С)БО 7.