Чи проводити інвентаризацію при амортизації придбаного вживаного авто прискореним методом?

Окремого порядку заповнення додатку АМ до декларації з податку на прибуток немає. Всі вказівки наведено у вигляді пояснень в самій формі.

Так, в оновленій формі додатку АМ визначено: «Інформація про результати інвентаризації об'єктів основних засобів станом на 01 число податкового (звітного) періоду 20__ року, в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні» зазначається у разі прийняття рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, відповідно до пп. 43-1 підр. 4 розд. XX ПКУ.

Своєю чергою, пп. 43-1 підрозд.4 розд. ХХ ПКУ визначено:

на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року, та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до основних засобів щодо неперебування їх у використанні, визначена абз. 7 пп. 43-1 підрозд.4 розд. ХХ ПКУ, не застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності Законом "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства".

Даний пункт може бути застосований і до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022 до дати набрання чинності Законом "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства". Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду, в якому прийнято рішення про застосування положень пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. При цьому балансова (залишкова) вартість таких основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу III цього Кодексу на перше число такого податкового (звітного) періоду, підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених цим пунктом. Положення цього абзацу застосовуються до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону "Про оборонні закупівлі".

Звертаємо увагу, що Закон №3813-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства" набрав чинності з 01.08.2024 року.

Враховуючи умови запитання:

Підприємство придбало та ввело в експлуатацію вживаний автомобіль у серпні-вересні 2024 року, тобто після набрання чинності Законом №3813-ІХ. Це дає йому повне право на застосування прискореної амортизації згідно з оновленими положеннями пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, які поширюються на всіх платників податку на прибуток.

Обов'язок проводити спеціальну інвентаризацію та відображати її результати у відповідному розділі додатка АМ стосується виключно специфічної ситуації: коли підприємства оборонного призначення вирішують застосувати прискорену амортизацію до вживаних основних засобів, які були введені ними в експлуатацію до набрання чинності Законом №3813-ІХ (тобто до 01.08.2024 р.).

Оскільки ваше підприємство не належить до зазначеної категорії платників та/або ввело об'єкт в експлуатацію вже після вказаної дати, на нього не поширюється вимога проводити таку специфічну інвентаризацію в рамках пп. 43-1 ПКУ.

Підтвердження даного висновку ми також знаходимо і в роз’ясненнях ДПС:

ЗІР, 102.05: «До яких груп ОЗ та за яких вимог платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації ОЗ використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два або п’ять років, відповідно до п. 43 прим. 1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ?».

Отже, підприємству не потрібно заповнювати «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів станом на 01 число податкового (звітного) періоду 20___ року, в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні» додатка АМ.