Бухгалтерський облік кредитної лінії, яка є короткостроковим зобов'язанням

Резюме 

Отримана кредитна лінія в доларах США для фінансування оборотного капіталу обліковується як короткострокове зобов'язання в іноземній валюті. Облік ведеться по кожному отриманому траншу окремо.

Ключовими аспектами обліку є: 

1. Визнання зобов'язання в момент отримання коштів за курсом НБУ;
2. Нарахування відсотків щомісяця та включення їх до фінансових витрат;
3. Перерахунок курсових різниць за монетарними статтями (тіло кредиту та нараховані відсотки) на кожну дату балансу та на дату здійснення господарської операції (погашення);
4. Відображення у фінансовій звітності як поточного зобов'язання. 

Далі детальний аналіз. 

Класифікація кредиту 

Незважаючи на те, що загальний строк дії договору на відкриття кредитної лінії встановлено до 13.07.2028 року (довгостроковий період), ключовою умовою для класифікації є строк користування кожним окремим траншем. 

Згідно з умовами, «строк користування кредитом - 12 місяців з дня отримання Кредиту».

Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», зобов'язання класифікується як поточне, якщо воно буде погашене протягом операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Висновок: Кожен отриманий транш за цим договором є короткостроковим кредитом і має обліковуватися на рахунку 60 «Короткострокові позики», субрахунок 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті».

2. Первісне визнання кредиту

Зобов'язання за кредитом виникає не в момент підписання договору, а в момент фактичного отримання грошових коштів (траншу) на валютний рахунок підприємства.

Операція: Отримання траншу кредиту.

Оцінка: Сума отриманих коштів перераховується у гривню за офіційним курсом НБУ на дату операції (дату зарахування коштів на рахунок). Це вимога НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».

Бухгалтерське проведення:

• Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;
• Кт 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті».

3. Облік нарахованих відсотків

Відсотки за користування кредитом визнаються фінансовими витратами того періоду, до якого вони належать, на основі принципу нарахування.

Операція: Нарахування відсотків за звітний період (зазвичай, щомісяця).

Оцінка: Сума відсотків в доларах США перераховується у гривню за курсом НБУ на дату їх нарахування.

Бухгалтерське проведення:

• Дт 951 «Відсотки за кредит»;
• Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

4. Облік курсових різниць

Заборгованість за тілом кредиту (рахунок 602) та за нарахованими, але не сплаченими відсотками (рахунок 684) є монетарними статтями балансу в іноземній валюті. Відповідно до НП(С)БО 21, за такими статтями необхідно розраховувати курсові різниці:

1. На дату балансу (кінець кварталу, року);
2. На дату здійснення господарської операції (погашення тіла кредиту або сплати відсотків).

Якщо курс НБУ зріс (порівняно з курсом на дату визнання зобов'язання або попередньої переоцінки), виникають втрати від курсових різниць:

• Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;
• Кт 602, 684.

Якщо курс НБУ знизився, виникає дохід від курсових різниць:

• Дт 602, 684;
• Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

5. Погашення кредиту та відсотків

Погашення заборгованості відображається як зменшення зобов'язань.

Операція: Сплата частини тіла кредиту та відсотків.

Бухгалтерські проведення:

• Погашення тіла кредиту: Дт 602 Кт 312;
• Сплата відсотків: Дт 684 Кт 312.

Важливо: На дату погашення необхідно спочатку перерахувати курсові різниці за сумою, що погашається, а потім відобразити саму операцію погашення.

Висновки:

Короткостроковий характер кредиту: Кожен транш кредитної лінії класифікується як короткострокове зобов’язання (до 12 місяців), обліковується на рахунку 60, субрахунок 602, через строк користування до року;

Первісне визнання та облік відсотків: Кредит визнається за курсом НБУ на дату отримання траншу, відсотки нараховуються щомісяця як фінансові витрати за курсом НБУ на дату нарахування;

Курсові різниці: Монетарні статті (тіло кредиту та відсотки) перераховуються за курсом НБУ на дату балансу та погашення, з відображенням курсових різниць як доходів або витрат.