Нарахування штрафів з податку на прибуток: як відобразити в бухобліку?

Нарахування штрафу з податку на прибуток відображається бухгалтерською проводкою: Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» — Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» (аналітичний рахунок - штрафи з податку на прибуток). Сплата штрафу: Дт 642 — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Обґрунтування

Нарахування та сплата штрафів, визначених контролюючими органами, мають відображатися як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

1. Бухгалтерський облік

Суми визнаних штрафів, нарахованих за результатами перевірок, включаються до складу інших операційних витрат того періоду, в якому вони були визнані. Це відповідає нормам НП(С)БО 16 «Витрати».

Нарахування штрафу: На підставі отриманого податкового повідомлення-рішення (ППР) робиться запис, який збільшує зобов'язання перед бюджетом та визнає витрати: Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» — Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»  (субрахунок «Штрафи з податку на прибуток»).

Сплата штрафу: Перерахування коштів до бюджету відображається як погашення заборгованості: Дт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

2. Податковий облік (податок на прибуток)

Для цілей оподаткування сума штрафів, нарахованих контролюючими органами, не зменшує фінансовий результат до оподаткування. Платники податку, які зобов'язані або добровільно застосовують податкові різниці (високодохідники та малодохідники-добровольці), повинні збільшити свій фінансовий результат на суму таких витрат.

Це коригування передбачене пп. 140.5.11 ПКУ. Згідно з цією нормою, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.

Таким чином, хоча в бухгалтерському обліку штраф є витратою, для розрахунку податку на прибуток ця сума виключається зі складу витрат шляхом коригування фінансового результату.