ПДВ
Підприємство правильно склало компенсаційну податкову накладну при списанні неотоварених талонів. Згідно з абз. "г" пп. 198.5 ПКУ, платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за товарами/послугами, придбаними з ПДВ, якщо такі товари/послуги починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Оскільки списані талони не використовуються у господарській діяльності через неможливість їх отоварити, виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання на підставі абз. "г" пп. 198.5 ПКУ.
Компенсаційну податкову накладну слід скласти не пізніше за останній день звітного (податкового) періоду, у якому відбувається списання талонів, та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних у терміни, встановлені ПКУ. Базу оподаткування визначають виходячи з вартості придбання таких талонів (товарів/послуг). У верхній лівій частині компенсуючої ПН у графі "Зведена податкова накладна" необхідно поставити відповідний код ознаки згідно з Порядком №1307.
Податок на прибуток
Для високодохідників (річний дохід понад 40 млн грн) фінрезультат до оподаткування, визначений за даними бухгалтерського обліку, коригується на податкові різниці. Однак Податковий кодекс України не передбачає окремих коригувань фінансового результату за операціями зі списання запасів, у тому числі талонів на паливо.
Отже, всі платники податку на прибуток (як малодохідні, так і високодохідні) відображають операції зі списання запасів у податковому обліку за правилами бухгалтерського обліку. Сума витрат від списання неотоварених талонів, відображена в бухгалтерському обліку на рахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності", у повному обсязі зменшить фінансовий результат до оподаткування без будь-яких податкових різниць.
Бухгалтерський облік
Втрати від неможливості використання придбаних талонів на паливо правомірно відображаються у складі інших операційних витрат на субрахунку 949 згідно з пп. 20 НП(С)БО 16. Витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому було прийнято рішення про списання та оформлено відповідні первинні документи (акт на списання).
Документальне оформлення
Для правомірного списання талонів необхідно належне документальне оформлення операції. В даній ситуації можуть складатися такі документи:
- Акт на списання талонів, складений комісією, що містить усі обов'язкові реквізити первинного документа згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік;
- Документи, які підтверджують неможливість отоварити талони (наприклад, листування з постачальником, інформація про припинення діяльності заправок під брендом АВІАС тощо);
- Рішення керівника про списання талонів.
Акт на списання доцільно розробити самостійно з урахуванням вимог до первинних документів, зазначивши в ньому причини списання (непрацюючі заправки, неможливість отоварити).
Висновки:
ПДВ: Компенсаційна податкова накладна складена правомірно відповідно до абз. "г" пп. 198.5 ПКУ, оскільки талони, придбані з ПДВ, не використовуються в господарській діяльності; її реєструють в ЄРПН не пізніше останнього дня звітного періоду списання;
Податок на прибуток: Витрати від списання неотоварених талонів зменшують фінансовий результат до оподаткування у повному обсязі за правилами бухобліку без податкових коригувань; ПКУ не передбачає різниць для операцій зі списання запасів навіть для високодохідників;
Бухгалтерський облік: Списання відображається на рахунку 949 як інші операційні витрати у періоді прийняття рішення про списання з належним документальним оформленням (акт на списання).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись