Облік допомоги на поховання від Пенсійного фонду України

Для відображення операцій з нарахування та виплати допомоги на поховання за рахунок коштів ПФУ використовуються такі рахунки:

• 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" — для обліку коштів на спеціальному рахунку, відкритому для отримання фінансування від ПФУ;
• 378 "Розрахунки з державними цільовими фондами" — для обліку розрахунків з ПФУ;
• 663 "Розрахунки за іншими виплатами" — для обліку зобов'язань перед особою, яка отримує допомогу.

Процес відображається в обліку такими кроками:

Крок 1. Нарахування допомоги на поховання

Після отримання від родича померлого працівника заяви та свідоцтва про смерть, роботодавець видає наказ про надання допомоги та подає заявку-розрахунок до ПФУ. На підставі наказу та заявки-розрахунку в бухгалтерському обліку робиться запис про нарахування допомоги.

Ця операція одночасно відображає виникнення заборгованості ПФУ перед підприємством та заборгованості підприємства перед особою, яка здійснила поховання:

• Дебет 378 "Розрахунки з державними цільовими фондами";
• Кредит 663 "Розрахунки за іншими виплатами".

Крок 2. Отримання фінансування від ПФУ

Пенсійний фонд перераховує кошти на окремий спеціальний рахунок роботодавця. Надходження цих коштів відображається наступним проведенням:

• Дебет 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті";
• Кредит 378 "Розрахунки з державними цільовими фондами".

Після цієї операції заборгованість ПФУ перед підприємством закривається.

Крок 3. Виплата допомоги особі, яка здійснила поховання

Роботодавець перераховує отримані кошти з спеціального рахунку на банківський рахунок отримувача допомоги або виплачує їх готівкою з каси.

При безготівковій виплаті (зі спецрахунку):

• Дебет 663 "Розрахунки за іншими виплатами";
• Кредит 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті".

При виплаті готівкою (попередньо отримавши кошти зі спецрахунку в касу):

• Отримання готівки в касу: Дебет 301 "Готівка в національній валюті" — Кредит 313;
• Виплата з каси: Дебет 663 "Розрахунки за іншими виплатами" — Кредит 301.

Отже, відображення в обліку допомоги на поховання від ПФУ відбувається в три етапи:

• Нарахування допомоги: Дебет 378 — Кредит 663;
• Отримання коштів від ПФУ: Дебет 313 — Кредит 378;
• Виплата допомоги родичам: Дебет 663 — Кредит 313 (або 301).

Ці операції не оподатковуються ПДФО, військовим збором та ЄСВ.

Важливо:

• Оподаткування: Допомога на поховання, що надається за рахунок коштів ПФУ, не оподатковується ПДФО та військовим збором, а також на неї не нараховується ЄСВ незалежно від її розміру (пп. 165.1.22 ПКУ).
• Звітність: Сума виплаченої допомоги на поховання від ПФУ відображається у Додатку 4ДФ єдиної звітності з ознакою доходу «146» із зазначенням податкового номера отримувача.

Висновки:

• Допомога на поховання, що надається за рахунок коштів ПФУ, не оподатковується ПДФО та військовим збором, а також на неї не нараховується  ЄСВ;
• У додатку 1 єдиної звітності допомога на поховання не відображається, оскільки не є базою нарахування ЄСВ;
• Сума виплаченої допомоги на поховання від ПФУ відображається у Додатку 4ДФ єдиної звітності з ознакою доходу «146». При цьому вона відображається за індивідуальним податковим номером померлого працівника, незалежно від того, хто фактично отримав кошти.