Благодійна допомога ЗСУ у 2026 році: облік і відображення в декларації з прибутку (аудіоверсія)

Благодійні перерахування вважаються у складі інших операційних витрат. Така операція відображається записами: 

• Дт 685 Кт 311 та 
• Дт 949 Кт 685, 

або одним записом: 

• Дт 949 – Кт 311.

Первинними документами в цьому випадку можуть бути: 

• лист-прохання від військового підрозділу щодо надання допомоги або лист-пропозиція, щодо бажання підприємства добровільно надати допомогу (за наявності);
• наказ керівника підприємства про рішення надати грошову допомогу ЗСУ; 
• платіжне доручення на перерахування грошових коштів;
• виписка банку про рух грошових коштів. 

Податковий облік

ПДВ

Операція з перерахування грошових коштів армії – це не операція постачання товарів чи послуг, тому об'єкт обкладення ПДВ не виникає.

Податок на прибуток

Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, мають враховувати коригування фінансового результату, зокрема за пп. 140.5.9 та 140.5.10 ПКУ. За пп. 140.5.9 ПКУ фінрезультат збільшують на суму коштів/вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно переданих неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такої передачі (у частині перевищення встановленого ліміту).

Водночас тимчасово, на період дії режиму воєнного стану, відповідно до пп. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів та вартості спеціальних засобів захисту, технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів гігієни, продуктів харчування, речового забезпечення та інших товарів, робіт, послуг, добровільно переданих:

• Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, що утримуються за рахунок держбюджету;
• наданої гуманітарної допомоги відповідно до законодавства;
• на користь центрального органу виконавчої влади у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності;
• сум коштів, перерахованих на спеціальні рахунки НБУ для підтримки оборони.

Таким чином, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України коригування фінансового результату до оподаткування на суми коштів, перерахованих платниками податку на прибуток підприємств Збройним силам України та іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, для потреб забезпечення оборони держави, включених до складу витрат, не здійснюється. 

Такі операції платника податку на прибуток підприємств при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування цим податком відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку. При цьому чинне законодавство не встановлено обмежень щодо надання безповоротної допомоги при наявності збитків. 

Важливо! пп. 69.6 «вимикає» саме різницю за пп. 140.5.9 ПКУ. Тому на практиці, щоб обґрунтовано посилатися на «незастосування пп. 140.5.9», отримувач має відповідати критеріям пп. 140.5.9 ПКУ, зокрема бути внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату перерахування грошових коштів (для бюджетних установ зазвичай використовується ознака неприбутковості 0031). Перевірити наявність конкретного військового формування у Реєстрі можна за кодом ЄДРПОУ.

Якщо конкретне військове формування не внесене до Реєстру на дату перерахування грошових коштів (передачі ТМЦ, надання послуг), операція не підпадає під механізм пп. 140.5.9 ПКУ, а отже «виняток» пп. 69.6 (як виняток саме з пп. 140.5.9 ПКУ) не є підставою автоматично не робити жодних коригувань. У такій ситуації потрібно окремо оцінити застосовність пп. 140.5.10 ПКУ (він, зокрема, встановлює збільшення фінрезультату щодо суми перерахованої безповоротної фінансової допомоги, а також безоплатно наданих товарів/робіт/послуг у випадках, передбачених цією нормою).

Відображення у звітності

Відображення у звітності стосується лише платників податку на прибуток, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці. Тож читаємо далі саме для таких платників.

Суми коштів/вартості майна, переданих у межах «оборонної» норми пп. 69.6 (тобто коли не застосовується коригування за пп. 140.5.9 ПКУ), розкривають у таблиці 6 додатка БД із зазначенням найменування отримувача, коду ЄДРПОУ та коду ознаки неприбутковості. Показник ряд. 6.1 гр. 7 таблиці 6 додатка БД враховують для обчислення суми податкової пільги та відображають у додатку ПП (код пільги 11020399). Якщо ж передача не оформлюється/не класифікується як операція за пп. 140.5.9 (зокрема через відсутність отримувача в Реєстрі) і застосовуються інші коригування, заповнення таблиці 6 додатка БД за такою передачею потребує окремої оцінки, адже вона призначена саме для розкриття передач неприбутковим організаціям із кодом ознаки неприбутковості.

За умови, якщо організація не внесена до Реєстру, коригуванню підлягає повна сума наданої благодійної допомоги, відповідно до пп.140.5.10 ПКУ. Вказані суми коригувань в додатку БД не розшифровуються, а відображаються в рядку 3.1.10 додатка РІ до декларації з податку на прибуток. 

Висновки

1. У бухобліку благодійна допомога ЗСУ відображається як інші операційні витрати проведеннями Дт 949 – Кт 311 (або через 685) на підставі внутрішніх розпорядчих документів і банківських виписок.

2. Для податку на прибуток у період воєнного стану суми коштів, перерахованих ЗСУ та іншим визначеним військовим формуванням, не підлягають збільшуючій різниці за пп. 140.5.9 ПКУ, за умови що одержувач відповідає критеріям неприбутковості та внесений до Реєстру на дату перерахування.

3. У декларації високодохідник:

• якщо отримувач є «воєнним» неприбутківцем із Реєстру — показує суму в табл. 6 додатка БД та додатку ПП (код пільги 11020399) без збільшення фінрезультату;
• якщо не внесений до Реєстру — збільшує фінрезультат на повну суму допомоги за пп. 140.5.10 ПКУ, відображаючи її в рядку 3.1.10 додатка РІ без розшифровки в додатку БД.