Погашення боргу покупця третьою особою у 2026 році: ЦКУ, документування, облік та податкові ризики (аудіоверсія)

Погашення заборгованості третьою особою в розумінні Цивільного Колексу є виконанням грошового зобов’язання боржника третьою особою. При цьому покупець залишається боржником за договором поставки, а фактичний платіж за нього здійснює інша юридична особа. Стаття 528 ЦКУ прямо допускає покладення боржником виконання свого обов’язку на іншу особу, якщо договором або законом не встановлено обов’язку особистого виконання; кредитор у такому разі повинен прийняти виконання. 

Слід зазначити: якщо мета лише в тому, щоб інша особа сплатила заборгованість - переведення боргу не оформлюється, оскільки при переведенні боргу за ст. 520–521 ЦКУ відбувається заміна самого боржника, тоді як при виконанні, за ст. 528 ЦКУ, покупець боржником залишається. 

Крім того, для проведення такої операції важливою є окрема економічна підстава платежу, наприклад: третя особа погашає власну заборгованість перед покупцем шляхом платежу його кредитору, виконує доручення з наступним відшкодуванням, здійснює інший розрахунок, який має самостійну договірну підставу. Не рекомендується залишати ситуацію у вигляді «третя особа просто безоплатно заплатила борг покупця», оскільки така конструкція створює найбільше питань щодо доходу (безоплатного фінансування). 

Документальне оформлення та бухгалтерський облік

Найоптимальнішим варіантом оформлення домовленості сторін про погашення заборгованості третьою особою є укладання тристоронньої угоди між постачальником, покупцем і третьою особою, в якій, зокрема, зазначаються реквізити основного договору, сума боргу, порядок наступного відшкодування, хто і на якій підставі має зобов’язання перед третьою особою після платежу тощо, а також акцентується, що третя особа здійснює платіж за покупця, але не стає покупцем товару і заміна боржника не відбувається. 

Платіжну інструкцію на перерахування третьою особою грошових коштів доцільно оформити таким чином, щоб була можливість ідентифікувати, за якого боржника та за яким правочином сплачується заборгованість а також предмет оплати. Наприклад: «Оплата за ТОВ «Покупець», код ЄДРПОУ ___, за товар згідно з договором поставки №від , відповідно до угоди №від ___ . У т.ч. ПДВ 20% — ___ грн».

Облік у постачальника

Для постачальника отримана сума від третьої особи є погашенням дебіторської заборгованості покупця, а не новим доходом. 

Тож, постачальник відображає в обліку проведення по закриттю дебіторської заборгованості: 

• Дт 311 — Кт 361 (покупець) - на суму, яка надійшла від третьої особи.

В аналітиці до рахунку 361 доцільно прямо прив’язати банківський платіж третьої особи до конкретного покупця та договору, тобто дебіторська заборгованість закривається саме по покупцю, хоча платником у банківській виписці є інша компанія.

Облік у покупця

Якщо третя особа платить за покупця з наступним відшкодуванням, у покупця логіка проводок буде приблизно така:

• Дт 631 — Кт 685 — борг перед постачальником погашено, одночасно виник борг перед третьою особою.

Коли покупець повертає кошти третій особі:

• Дт 685 — Кт 311.

Облік у третьої особи

За умови наступного відшкодування:

• Дт 377 — Кт 311 — оплачено постачальнику за покупця, виникла дебіторська заборгованість покупця;
• Дт 311 — Кт 377 — покупець відшкодував сплачені за нього кошти.

Якщо ж третя особа сама винна гроші покупцю, то можливо оформити спрямування її платежу безпосередньо кредитору покупця, після чого одночасно закриваються дві зустрічні заборгованості. 

Оподаткування та ризики

Податок на прибуток

Для постачальника саме отримання грошей від третьої особи замість покупця, як правило, не створює нового доходу, якщо дохід від реалізації вже був визнаний при постачанні. Відбувається лише погашення дебіторської заборгованості.

Для покупця принципово, чи виникає після платежу зобов’язання перед третьою особою.

Якщо зобов’язання виникає, тобто один кредитор фактично замінюється іншим у бухгалтерському обліку, сам по собі такий рух не повинен утворювати бухгалтерський дохід.

Якщо ж третя особа сплатила борг покупця без обов’язку покупця компенсувати цю суму, виникає ризик кваліфікації економічної вигоди як доходу покупця. 

Застереження щодо платників єдиного податку (групи 1–3)

Відповідно до п. 291.6 ПКУ, платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки виключно у грошовій формі. За роз'ясненнями ДПС, зарахування коштів від третьої особи на розрахунковий рахунок продавця-єдинника входить до грошових розрахунків і не порушує правил спрощеної системи. Проте укладення угод про відступлення права вимоги або взаємозаліків для ФОП чи ЮО на ЄП є підставою для втрати права на спрощену систему.

Податок на додану вартість (ПДВ)

У постачальника

Податкова накладна складається на фактичного покупця товарів/послуг, а не на підприємство, яке перерахувало гроші. ДПС прямо підтверджувала такий підхід: при постачанні покупцю з оплатою третьою особою в ПН зазначається саме покупець/отримувач. Зокрема, така позиція викладена в Базі ЗІР за категорію 101.16 та на офіційному порталі ДПС України в м. Києві). 

Якщо товар уже відвантажений покупцю і ПН була складена за першою подією, наступне надходження коштів від третьої особи не повинно створювати повторних ПДВ-зобов’язань у постачальника в межах вартості того самого постачання. ДПС також визнавала, що оплата третьою особою в межах договору не утворює додаткового ПДВ у виконавця; проблема виникає, зокрема, якщо надходження перевищує обсяг, визначений договором. 

У покупця

Покупець має право на податковий кредит за ПН, складеною постачальником саме на покупця, навіть якщо оплату здійснила третя особа. 

Водночас ДПС у своїх роз’ясненнях, зокрема, в Базі ЗІР за категорією 101.13 зазначає: якщо товари фактично оплатила третя особа, а покупець включив ПДВ із ПН постачальника до податкового кредиту, покупець повинен нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ та скласти зведену ПН. 

Важливо!

якщо після платежу у покупця виникає реальне зобов’язання перед третьою особою повернути їй сплачену суму, економічно це вже не виглядає як безоплатно отриманий товар. Але з огляду на актуальну позицію ДПС для значних сум рекомендовано отримати індивідуальну податкову консультацію саме під обрану договірну конструкцію.

У третьої особи-платника, яка лише перераховує гроші постачальнику за покупця, ПДВ за самим фактом такого платежу, як правило, не виникає. Але тут необхідно аналізувати дві речі: ПДВ за платежем постачальнику і ПДВ за відносинами між третьою особою та покупцем.

Для ПДВ визначальним є наявність операції з постачання товарів/послуг, а не саме переміщення коштів. Тому лише перерахування чужому кредитору грошей за боржника не є постачанням товарів або послуг, і, відповідно, не створює об'єкта оподаткування ПДВ. 

Не виникає об’єкт оподаткування ПДВ у третьої особи і у ситуації, коли платник - третя особа, сам винен гроші Покупцю, а після сплати зобов’язання боржника проводе взаємозалік заборгованостей, оскільки дані операції для цілей ПДВ є «другою подією». 

А от щодо оподаткування ПДВ у третьої особи за умови подальшої компенсації, об’єкт оподаткування відсутній лише у разі суми компенсації, що дорівнює розміру сплаченої суми. Якщо ж компенсація відбувається «з комісією», то операція розглядається як постачання послуг та оподатковується за загальним правилом, виходячи з вартості такої послуги, якщо вона є оподатковуваною. 

Висновки

• Погашення боргу третьою особою за ст. 528 ЦКУ не змінює боржника, а тому доцільно оформлювати його тристоронньою угодою з чіткою підставою платежу та порядком подальших розрахунків;
• Для постачальника отримання коштів від третьої особи є погашенням дебіторської заборгованості покупця без виникнення нового доходу чи повторних ПДВ-зобов’язань, а податкова накладна складається на фактичного покупця;
• Податкові наслідки для покупця і третьої особи залежать від економічної суті їхніх взаємовідносин: у покупця можливі ризики за п. 198.5 ПКУ, тоді як у третьої особи сам платіж за боржника зазвичай не створює ПДВ-наслідків за відсутності окремого постачання.