Списання знищеного заставного майна: як облікувати?

Відповідно до наведеної умови в обліку ТОВ потрібно відобразити такі операції:

• отримання кредиту та надання автомобіля в заставу (див. таблицю 1);
• ліквідацію автомобіля після ДТП (див. таблицю 2);
• виплату відшкодування страховою компанією та його зарахування в рахунок погашення кредиту (див. таблицю 3).

Таблиця 1

Бухгалтерський облік отримання кредиту та передачі авто в заставу

Ключові моменти:

• Отримання банківського кредиту в бухгалтерському обліку є операцією, що призводить до збільшення грошових коштів та виникнення кредиторської заборгованості. В залежності від того, який кредит, довгостроковий чи короткостроковий, використовуємо рахунок 50 «Довгострокові позики» або 60 «Короткострокові позики»;
• Передача майна в заставу не означає передачу права власності. Заставодавець (позичальник) продовжує володіти, користуватися та розпоряджатися (з обмеженнями) цим майном. Тому такий актив залишається на балансі підприємства-позичальника;
• Майно, передане в заставу, обліковується за вартістю, визначеною в договорі застави, на рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані» за вартістю, визначеною в договорі застави;
• Автомобіль амортизується в загальному порядку.

Таблиця 2

Бухгалтерський облік ліквідації автомобіля після ДТП

Ключові моменти:

1. В загальному порядку, якщо в податковому обліку податку на прибуток ТОВ коригує фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці, то застосовуються різниці відповідно до пп. 138.1, пп. 138.2 ПКУ. Проте автомобіль замортизовано, тому коригувати нічого не потрібно. 

Доходи від оприбуткування запчастин, якщо вони були, збільшать фінансовий результат до оподаткування. Коригування фінансового результату для цієї ситуації не передбачені.

2. Податок на додану вартість щодо ліквідованого авто не нараховується, якщо основні засоби ліквідуються:

• у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили;
• в інших випадках, коли ліквідація здійснюється без згоди платника податку;
• коли платник податку подає до контролюючого органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних засобів, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (див. пп. 189.9 ПКУ).

Відповідно до умови можна застосувати як пункт 1, так і пункт 3. 

Порядок подання документів до ДПС про знищення ОЗ та ТМЦ ПКУ наразі не визначено. На практиці платники податків подають їх уже під час документальної перевірки (адже надання таких документів не вимагається і при поданні декларацій з ПДВ або з податку на прибуток). Але у податківців, як завжди, своя точка зору щодо цього (щоправда, вони кажуть лише про право, і це тільки порада) (див. «ЗІР», 102.27).

При оприбуткуванні запчастин, отриманих внаслідок розбирання автомобіля, ПДВ на їх вартість також не нараховується (див. пп. 189.10 ПКУ). Подальший продаж таких матеріалів оподатковується в загальному порядку. 

Таблиця 3

Бухгалтерський облік виплати та зарахування відшкодування в рахунок погашення кредиту

Ключові моменти:

1. Надання послуг зі страхування і перестрахування не є об'єктом оподаткування ПДВ, тобто операція з отримання таких страхових платежів чи операція з їх виплати не змінює суму податкового кредиту або податкових зобов'язань ані у застрахованої особи, ані у страхової компанії (страховика) (див. пп. 196.1.3 ПКУ).

Висновки:

1. Облік кредиту та застави: Отримання кредиту відображається на рахунках 50 або 60 залежно від строку, а застава автомобіля — на рахунку 05 без втрати права;

2. Ліквідація автомобіля: Списання знищеного авто (з нульовою залишковою вартістю) не потребує коригування податку на прибуток, ПДВ не нараховується за пп. 189.9 ПКУ, а запчастини оприбутковуються без ПДВ (пп. 189.10 ПКУ);

3. Страхове відшкодування: Отримане страховиком відшкодування зараховується в погашення кредиту та відсотків (рахунки 501/611, 601, 684), не оподатковується ПДВ (пп. 196.1.3 ПКУ).