Бухгалтерський облік
У бухобліку повернення товару відображають проведеннями: Дт 704 — Кт 361. При цьому віднесену на витрати вартість поверненого товару сторнують проводкою Дт 902 — Кт 281.
Поставку нового товару на заміну бракованого відображають як нову поставку.
Припустимо, що покупець повернув двигун вартістю 120 000 грн (у т.ч. ПДВ – 20 000 грн). Бухгалтерські проводки щодо гарантійної заміни двигуна показані в таблиці.
Таблиця
Бухоблік гарантійної заміни двигуна
|
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн |
|
Зменшено дохід на продажну вартість поверненого двигуна |
704 |
361 |
120 000,00 |
|
Зменшено в обліку суму податкових зобов’язань з ПДВ методом сторно |
704 |
643 |
-20 000,00 |
|
Зареєстровано РК на зменшення ПЗ |
643 |
641 |
-20 000,00 |
|
Оприбутковано несправний двигун, відновлено залишок товару на складі (сума собівартості двигуна умовна) |
902 |
281 |
-70 000,00 |
|
Передано новий двигун покупцеві за такою ж продажною вартістю |
361 |
702 |
120 000,00 |
|
Відображено ПЗ з ПДВ |
702 |
641 |
20 000,00 |
|
Списано собівартість нового двигуна |
902 |
281 |
70 000,00 |
Щодо ПДВ зазначимо:
Оскільки перший проданий двигун був покупцем оплачений, то при його поверненні залишається оплата, яка буде зарахована в рахунок поставки справного двигуна. Тут все залежатиме від того, на яку дату була оформлена ПН на поставку першого двигуна. Якщо така ПН була оформлена на дату отримання коштів (тобто була передоплата), то нічого коригувати не потрібно. І лише в разі, якщо на заміну поставлятиметься інша модель двигуна, то слід оформити РК до такої ПН на зміну номенклатури.
Якщо ж оплата була другою подією, а ПН оформлювалась на дату відвантаження товарів, то у такому випадку слід:
- оформити датою поставки ПН на новий товар (двигун) (так рекомендує ДПС в своїй консультації);
- датою повернення несправного двигуна покупцем оформити РК до першої ПН.
Щодо ПДВ з вартості несправного двигуна, то якщо підприємство його спише в своєму обліку на витрати, то доведеться нарахувати ПДВ згідно із пп. 198.5 ПКУ (як на товари, що використані у негосподарській діяльності) (оформляється ПН з кодом «13»).
Якщо ж цей двигун буде повернено постачальнику (виробнику) - нерезиденту, то все залежатиме від того, за якою ставкою ПДВ буде оформлено (у митній декларації на експорт чи реекспорт) таке повернення. Якщо за нульовою ставкою ПДВ, то коригувати нічого не потрібно. Якщо операція буде звільнена від оподаткування ПДВ, то слід буде нарахувати «умовні» податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ (використання товарів, придбаних з ПДВ у звільнених від ПДВ операціях).
А для оформлення ПН з кодом «15» («перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання») у наведеній ситуації немає підстав. Адже ПН з таким кодом оформляється, зокрема в разі безоплатного постачання товарів. А у даному випадку безоплатного постачання не було.
Для уникнення непорозумінь з податковими органами може бути доречно отримати індивідуальну податкову консультацію щодо питання оподаткування ПДВ.
Висновки: В бухгалтерському обліку потрібно відобразити дві операції – повернення несправного двигуна та поставку нового двигуна. Для оформлення ПН з кодом «15» немає підстав.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити