Згідно з пп. 14.1.120 ПКУ, до нематеріальних активів відносять, зокрема, право власності на результати інтелектуальної діяльності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном і майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку. Згідно з пп. 14.1.120 і 145.1.1 ПКУ, до НА включають, зокрема, авторські, суміжні й інші права інтелектуальної власності, крім роялті.
Водночас, згідно з пп. 14.1.225 ПКУ, роялті — це будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським і суміжним правом: на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми. Комп'ютерна програма є об'єктом авторського права (п. 3 ч. 1 ст. 8 Закону України від 23.12. 93 р. №3792-XII «Про авторське право і суміжні права», п. 2 ч. 1 ст. 433 Цивільного кодексу України).
На думку фахівців Міндоходів, комп'ютерні програми (навіть придбані права користування, без переходу авторських прав) потрібно розглядати як НА та відповідно обліковувати (див. категорію 110.09.03 ЄБПЗ), тому обережним платникам податків слід врахувати таку позицію. Хоча витрати на придбання комп'ютерної програми логічніше розглядати саме як роялті.
Якщо було вирішено обліковувати програму «1С» як НА, то витрати на її придбання слід амортизувати (п. 144.1 ПКУ). У пп. 145.1.1 ПКУ зазначається, що до групи 5 НА відносять авторське право, у т. ч. право на комп'ютерні програми (крім тих, витрати на придбання яких визнають роялті). Для зазначених об'єктів установлений правовстановлюючими документами строк амортизації має бути не менш як 2 роки. До групи 6 відносять інші НА (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо). Для них строк дії права користування встановлюють відповідно до правовстановлюючого документа.
Згідно з пп. 145.1.2 ПКУ, нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який установлюється наказом по підприємству під час визнання цього об'єкта активом (у разі зарахування на баланс), але не менше, ніж визначено в пункті 145.1 ПКУ. Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематактиву не встановлено, такий строк становить 10 років безперервної експлуатації.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється із застосуванням методів, визначених у пп. 145.1.5 ПКУ.
Що стосується ПДВ, то слід звернути увагу на таке. Згідно з п. 261 підрозділу 2 р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, із 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції. Тому придбані у 2013 році програми «1С» будуть без ПДВ. Але водночас інформаційно-консультаційні послуги щодо користування цією програмою можуть оподатковуватися ПДВ. Адже відповідно до ПКУ програмною продукцією є результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, комп'ютерної програми тощо, тож постачання послуг з проектування, видання, програмування, тестування, інсталяції, впровадження, обслуговування програмних та/або програмно-технічних засобів не може відноситися до визначення програмної продукції. Тому звільнення від оподаткування ПДВ не поширюється на операції з постачання послуг у сфері інформатизації (лист ДПСУ від 05.03.2013 р. №3360/6/15-3115).
Приклад
Підприємство «Альфа» (платник податку на прибуток і ПДВ) у 2013 році придбало програмний продукт «1С:Бухгалтерія 8» вартістю 1000 грн. (без ПДВ). Строк його корисного використання на підприємстві — 7 років.
Таблиця
Облік придбання програми «1С»
| №з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дебет | Кредит | Сума, грн. | Доходи | Витрати | ||
| 1. | Перераховано передоплату за програму «1С» | 685 | 311 | 1000,00 | — | — |
| 2. | Оприбутковано програму на підставі акта приймання-передачі | 154 | 685 | 1000,00 | — | — |
| 3. | Введено в експлуатацію НА | 127 | 154 | 1000,00 | — | — |
| 4. | Нараховано амортизацію програми в місяці, наступному за місяцем оприбуткування (прямолінійний метод: 12 грн. = 1000 : 7 : 12) | 92 | 133 | 12,00 | — | 12 |
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись