Продаж частини земельної ділянки платником ЄП ІІІ групи: облік та оподаткування

Відображення в бухгалтерському обліку

Поділ земельної ділянки

Відповідно до наведеної умови підприємству потрібно провести поділ ОЗ:

• Дт 101 (ділянка 1) Кт 101 (ділянка);
• Дт 101 (ділянка 2) Кт 101 (ділянка);
• Дт 152 Кт 631,685– понесені відповідні витрати;
• Дт 101 (ділянка 1) Кт 152 – частина витрат на поділ списана на первісну вартість першої ділянки;
• Дт 101 (ділянка 2) Кт 152 – частина витрат на поділ списана на первісну вартість другої ділянки.

Балансову вартість ділянки можна поділити пропорційно площі новоутворених ділянок або пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта ОЗ (див. пп. 9 П(С)БО 7).

Більш детально з числовим прикладом див. нашу консультацію: Поділ ОЗ в бухгалтерському обліку.

Продаж земельної ділянки:

• Дт 286 Кт 101 (ділянка 1 або 2) – зміна напрямку використання, за рішенням керівника переведено до необоротних активів, утримуваних для продажу;
• Дт 943 Кт 286 – списано собівартість проданої ділянки;
• Дт 361 Кт 712 – визнано дохід від продажу земельної ділянки;

Формування фінансового результату:

• Дт 791 Кт 943 – списання витрат;
• Дт 712 Кт 791 – списання доходу.

Чи є обов’язковою оцінка?

Договір купівлі-продажу земельної ділянки укладається у письмовій формі й підлягає нотаріальному посвідченню, крім договорів купівлі-продажу майна, що перебуває у податковій заставі (ст. 657 ЦКУ).

При посвідченні правочинів відчуження земельних ділянок у випадках, установлених ст. 13 Закону про оцінку земель та ст. 172 ПКУ, нотаріус вимагає надати йому документи про грошову оцінку відчужуваної земельної ділянки. Якщо сторонами договору будуть юрособи, оцінка не є обов’язковою.

Єдиний податок

Юридична особа платник — платник єдиного податку третьої групи у разі продажу земельної ділянки як окремого об’єкта власності включає до складу доходів усі надходження коштів, отримані від продажу такої земельної ділянки, у звітному періоді (кварталі) їх отримання. Зазначена норма передбачена пп. 292.2, пп. 296.1 ПКУ. ЄП сплачується в загальному порядку за отриманими коштами. 

Висновки:

Поділ земельної ділянки в обліку: При поділі земельної ділянки її первісна вартість та пов'язані з поділом витрати розподіляються між новоствореними ділянками (об'єктами ОЗ) пропорційно їх площі або справедливій вартості;

Продаж ділянки та оцінка: Продаж земельної ділянки відображається через її переведення до необоротних активів, утримуваних для продажу, з подальшим визнанням доходу та списанням собівартості. Обов'язкова грошова оцінка при продажу земельної ділянки між юридичними особами не вимагається;

Єдиний податок при продажу: Юридична особа – платник єдиного податку третьої групи включає всю суму коштів, отриманих від продажу земельної ділянки, до складу свого доходу в періоді їх отримання та сплачує єдиний податок з цієї суми.