Списання замортизованої техніки та інвентарю підприємством на загальній системі

Документальне оформлення та бухгалтерський облік

Списання ОЗ та МНМА відбувається на підставі рішення керівника, оформленого наказом, та акта на списання, складеного комісією.

Рішення про списання: Керівник підприємства приймає рішення про списання активів, які стали непридатними для подальшого використання. Це рішення оформлюється наказом по підприємству. У наказі зазначається причина списання (наприклад, повний знос, фізична та моральна застарілість, неможливість або економічна недоцільність ремонту). 

Комісія зі списання: Наказом керівника створюється комісія, яка проводить огляд активів, встановлює їх непридатність до подальшого використання, можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів та оформлює акт на списання.

Акт на списання: Комісія складає Акт на списання основних засобів (наприклад, форми, затвердженої Наказом №818, або самостійно розроблена форма, що містить усі обов'язкові реквізити первинного документа). В акті зазначаються дані, що характеризують об'єкт, причини списання, висновок комісії. Акт затверджується керівником підприємства.

Бухгалтерські проведення: Оскільки активи повністю замортизовані, їх залишкова вартість дорівнює нулю (або ліквідаційній вартості, якщо така встановлювалася).

Списання накопиченої амортизації:

• Дт 131 "Знос основних засобів" Кт 10 "Основні засоби" (для телевізора, холодильника, кулера, якщо вони обліковувалися як ОЗ);
• Дт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" Кт 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" (для гірлянд, якщо вони обліковувалися як МНМА, або для інших зазначених предметів, якщо їх вартість була нижчою за встановлений підприємством критерій для ОЗ).

Списання первісної вартості (якщо залишкова вартість нульова, то ця сума дорівнюватиме накопиченій амортизації):

• Дт 976 "Списання необоротних активів" Кт 10, 112 (на суму залишкової вартості, яка в даному випадку нульова або дорівнює ліквідаційній).

Оприбуткування запасів від ліквідації (якщо такі є, наприклад, металобрухт):

• Дт 209 "Інші матеріали" Кт 746 "Інші доходи" – за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання. (див. пп. 2.12 Методрекомендацій №2, пп. 4 НП(С)БО 9).

Згідно з пп. 33 НП(С)БО 7, об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Податковий облік

ПДВ

Відповідно до пп. 189.9 ПКУ, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація розглядається як постачання таких засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової (залишкової) вартості на момент ліквідації. Оскільки активи повністю замортизовані, їх балансова вартість може бути нульовою.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, або коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку (наприклад, викрадення), або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів в інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Таким документом може бути акт на списання ОЗ, про який ми говорили вище.

Податок на прибуток

Якщо підприємство є високодохідним (річний дохід понад 40 млн грн) або прийняло рішення про застосування податкових різниць:

• Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості об'єкта ОЗ або МНМА, визначеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (пп. 138.1 ПКУ);
• Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості об'єкта ОЗ або МНМА, визначеної з урахуванням положень ПКУ (пп. 138.2 ПКУ).

Оскільки активи повністю замортизовані, їх бухгалтерська та податкова залишкова вартість, найімовірніше, дорівнює нулю, тому коригування не матимуть впливу на об'єкт оподаткування. Якщо підприємство є малодохідним і не застосовує податкові різниці, операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку.

Утилізація

Телевізор, холодильник, кулер для води та, можливо, новорічні гірлянди (якщо вони електронні) є електричним та електронним обладнанням (ЕЕО). Відповідно до Закону  "Про управління відходами" та інших нормативно-правових актів, відходи ЕЕО містять небезпечні компоненти та підлягають передачі спеціалізованим підприємствам, що мають ліцензію на здійснення операцій у сфері поводження з небезпечними відходами.

 Підприємству слід укласти договір зі спеціалізованою організацією на утилізацію цих приладів та отримати відповідні акти приймання-передачі відходів або акти утилізації. Це підтвердить дотримання екологічного законодавства.

 Особливості для прифронтової зони

Законодавство не встановлює суттєвих пільг чи спрощень для списання та утилізації ОЗ в прифронтових зонах, проте практичні аспекти можуть бути ускладнені. Перебування в прифронтовій зоні може ускладнити пошук спеціалізованих підприємств для утилізації або своєчасне оформлення всіх документів. Однак, загальні вимоги бухгалтерського та податкового законодавства щодо списання активів залишаються чинними.

Рекомендується максимально фіксувати всі обставини, що можуть впливати на процес списання та утилізації (наприклад, неможливість вивезення через безпекову ситуацію, відсутність працюючих утилізаційних компаній у регіоні тощо) шляхом складання внутрішніх актів, довідок. Це може бути важливим при можливих перевірках контролюючих органів. Якщо утилізація наразі неможлива, забезпечте безпечне тимчасове зберігання таких відходів до моменту, коли їх можна буде передати на утилізацію.

Висновки:

Списання ОЗ та МНМА: Оформлюється наказом керівника на основі рішення про непридатність активів, з актом списання, складеним комісією, що підтверджує причини списання та стан активів;

Бухгалтерський облік: Списання повністю замортизованих активів (з нульовою залишковою вартістю) відображається через знос (Дт 131, 132 Кт 10, 112) та списання первісної вартості (Дт 976 Кт 10, 112); оприбуткування запасів від ліквідації — Дт 209 Кт 746;

Податковий облік та утилізація: При ліквідації ОЗ нараховується ПДВ за звичайними цінами (якщо не підпадає під винятки пп. 189.9 ПКУ); для високодохідних підприємств можливі коригування податку на прибуток; відходи ЕЕО передаються на утилізацію ліцензованим підприємствам із оформленням відповідних актів.