Повернення та компенсації пошкодженого товару: бухоблік і ПДВ

Короткий виклад:

Оскільки покупець (фізособа) відмовився від отримання посилки, перехід права власності на товар не відбувся. Отже, дохід від реалізації не визнається. Податкові зобов'язання з ПДВ, нараховані на дату відвантаження (якщо застосовувалося правило першої події), підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування (РК). Пошкоджена пляшка списується на витрати, а неушкоджені повертаються на склад. Компенсація, отримана від "Нової пошти", визнається іншим операційним доходом і не є об'єктом оподаткування ПДВ.

 

Нормативна база:

1. Податковий кодекс України (ПКУ):

• пп. 187.1: Визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ (зазвичай дата відвантаження при післяплаті);
• ст. 192: Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ (у т.ч. при поверненні товарів);
• пп. 198.5: Нарахування "компенсуючих" податкових зобов'язань у разі використання товарів в операціях, що не є господарською діяльністю;
• пп. 188.1: Визначення бази оподаткування ПДВ (суми відшкодування збитків не включаються). 

2. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку:

• НП(С)БО 9 "Запаси": Облік вибуття (списання) запасів;
• НП(С)БО 15 "Дохід": Умови визнання доходу від реалізації продукції (товарів);
• НП(С)БО 16 "Витрати": Визнання витрат періоду.

3. Цивільний кодекс України (ЦКУ):

• ст. 924: Відповідальність перевізника за втрату, нестачу, псування або пошкодження вантажу. 

4. Господарський кодекс України (ГКУ):

• ст. 314: Відповідальність перевізника за втрату, нестачу, пошкодження вантажу. 

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку. (затверджена Наказом Мінфіну №291): Використання рахунків для обліку товарів (28), розрахунків за претензіями (374), витрат (947), доходів (716). 

Детальний аналіз питання

Визнання доходу

Оскільки покупець відмовився від отримання товару, право власності до нього не перейшло. Відповідно до НП(С)БО 15, умови для визнання доходу від реалізації не виконані. 

Облік ПДВ

Податкові зобов'язання (ПЗ) при відвантаженні. 

За загальним правилом (пп. 187.1 ПКУ), при відвантаженні товару з післяплатою ПЗ з ПДВ виникають на дату відвантаження. Отже, підприємство мало скласти податкову накладну (ПН) на всю вартість замовлення (три пляшки вина). 

Коригування ПЗ при поверненні

У зв'язку з відмовою покупця від отримання та поверненням товару, підприємство має право відкоригувати нараховані ПЗ з ПДВ (ст. 192 ПКУ). Для цього складається Розрахунок коригування (РК) до раніше виписаної ПН на дату повернення товару. Оскільки покупець – фізична особа (неплатник ПДВ), РК реєструється в ЄРПН постачальником (продавцем). У РК зазначається причина коригування "Повернення товару або авансових платежів" (код 103). Коригування стосується всієї суми ПЗ за цим замовленням, оскільки повернуто всі три пляшки.

Компенсація від "Нової пошти"

Сума компенсації, отримана від перевізника за пошкоджений товар, не є оплатою за постачання товарів чи послуг, а є відшкодуванням збитків. Згідно з пп. 188.1 ПКУ, такі суми не включаються до бази оподаткування ПДВ. 

Списання пошкодженого товару та ПДВ (пп. 198.5 ПКУ). 

При списанні товарів, які не будуть використані в господарській діяльності (однієї пляшки вина), платник ПДВ повинен нарахувати "компенсуючі" ПЗ згідно з пп. 198.5 ПКУ, за умови, що розбита пляшка вина придбавалася з ПДВ. 

Списання пошкодженого товару (вина) та акцизний податок

ПКУ розглядає втрату (пошкодження, псування, знищення, нестачу) підакцизних товарів як об'єкт оподаткування акцизним податком (пп. 213.1.6 ПКУ). Для цілей роздрібного акцизу такі товари вважаються проданими кінцевим споживачам (пп. 14.1.212 ПКУ). Однак акцизний податок не нараховується, якщо товар втрачено внаслідок форс-мажору, природного убутку, примусового відчуження тощо (див. пп. 216.3 ПКУ). Випадкове розбиття однієї пляшки товару зазвичай не підпадає під винятки пп. 216.3 ПКУ. Оскільки винятки не застосовуються, вартість розбитої пляшки вина є базою для нарахування акцизного податку. Якщо суб'єкт господарювання є платником роздрібного акцизу, то нараховується 5% роздрібний акциз на вартість втраченого товару за даними бухобліку (роздрібна ціна). Податкове зобов'язання виникає на дату складання документа, що засвідчує факт втрати (псування, бою) товару (наприклад, акт списання).

Бухгалтерський облік

Повернення товару: Неушкоджені дві пляшки вина повертаються на склад і оприбутковуються за їх собівартістю (наприклад, Дт 281 "Товари на складі" – Кт 287 "Товари в дорозі" або інший рахунок, з якого вони були списані при відвантаженні). 

Списання пошкодженої пляшки та відображення претензії: Факт пошкодження фіксується актом, складеним з представником "Нової пошти". На підставі цього акту складається внутрішній акт на списання. Собівартість пошкодженої пляшки списується: Дт 947 Кт 28. Нарахування компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 ПКУ (якщо нараховується): Дт 947 Кт 641(ПДВ). Нарахування акцизного податку: Дт 947 Кт 641(акциз). Оскільки є визнана претензія та очікується/отримана компенсація, відображається заборгованість перевізника: Дт 374 "Розрахунки за претензіями" – Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів", на суму визнаної компенсації. Якщо компенсація отримана, робиться запис: Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" – Кт 374.

Практичні рекомендації

1. Переконайтесь у наявності Акту, складеного з представником "Нової пошти", що підтверджує факт пошкодження товару під час перевезення та суму визнаної компенсації. Цей документ є ключовим для списання товару та відображення претензії/доходу;

2. Складіть РК до ПН, виписаної при відвантаженні товару, на дату повернення товару та зареєструйте його в ЄРПН;

3. На підставі акту від "Нової пошти" та внутрішнього акту спишіть собівартість пошкодженої пляшки вина;

4. Оприбуткуйте на склад дві неушкоджені пляшки вина, що повернулися;

5. Нарахуйте компенсуюче ПДВ та акциз, у разі виконання наведених вище умов.

6. Відобразіть отримання компенсації від "Нової пошти" на банківський рахунок.

Висновки:

Операція продажу не відбулася через відмову покупця. ПДВ-зобов'язання, нараховані при відправці, коригуються на підставі РК. Пошкоджений товар списується з балансу. За наявності підстав нараховується компенсуюче ПДВ та акцизний податок. Неушкоджений товар повертається на склад. Отримана від "Нової пошти" компенсація включається до складу інших операційних доходів підприємства та не оподатковується ПДВ.