Нюанси списання ПДФО при анулюванні боргу

Витрати зі сплати ПДФО та військового збору за фізичну особу при списанні (прощенні) боргу відносяться на інші операційні витрати та обліковуються на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Обґрунтування

Обов'язок підприємства сплатити податки за фізичну особу виникає у випадку, якщо підприємство-кредитор прощає борг, але не повідомляє про це боржника у встановленому порядку. У такій ситуації підприємство стає податковим агентом.

Податкові наслідки:

• Сума прощеного боргу, що перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2025 році — 2000 грн, виходячи з МЗП 8000 грн), є оподатковуваним доходом фізичної особи (пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ);
• Оскільки дохід надається у негрошовій формі (прощення боргу), для розрахунку ПДФО база оподаткування збільшується на «натуральний» коефіцієнт. При ставці ПДФО 18% коефіцієнт становить 1,219512 (пп. 164.5 ПКУ);
• Військовий збір утримується за ставкою 5% від суми перевищення без застосування коефіцієнта.

Бухгалтерський облік

Підприємство, яке виступає податковим агентом, відображає списання боргу та нарахування податкових зобов'язань таким чином:

• Списання суми боргу: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;
• Нарахування ПДФО та військового збору за рахунок підприємства: Нараховані суми податків також відносяться до складу інших операційних витрат. Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 641/ПДФО «Розрахунки за податками» Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 642/ВЗ «Розрахунки за обов'язковими платежами» (або відповідний субрахунок для ВЗ);
• Сплата податків до бюджету: Дт 641/ПДФО Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Дт 642/ВЗ Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Таким чином, витрати на сплату ПДФО та ВЗ, які підприємство сплачує за фізичну особу, списуються на той самий рахунок витрат, що і основна сума прощеного боргу — субрахунок 949.