ПДВ
Безоплатна передача зразків продукції розглядається як постачання товарів у розумінні пп. 14.1.191 ПКУ і є об'єктом оподаткування ПДВ.
При цьому:
- Оскільки передача є безоплатною, базою оподаткування буде мінімальна база, встановлена абзацом другим пп. 188.1 ПКУ;
- Для самостійно виготовлених зразків мінімальною базою буде звичайна ціна (по суті - це ринкова ціна, за якою зразки можна продати на сторону);
- Податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються на дату постачання товарів;
- При безоплатній передачі зразків у рекламних цілях компенсуючі ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки такі операції мають господарську спрямованість.
У цій ситуації складаються дві ПН:
- одна – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн),
- інша – на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни (яка по суті є мінімальною базою) над фактичною ціною, або може складатися не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведена ПН з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.
Податок на прибуток
Операції з безоплатної передачі зразків продукції відображаються в податково-прибутковому обліку за правилами бухгалтерського обліку.
Для платників, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ, може застосовуватися коригування на різницю з пп. 140.5.10 ПКУ. Детальніше про застосування цієї різниці можна прочитати тут.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку при безоплатній передачі зразків продукції:
- Доходи не визнаються;
- Собівартість зразків відображається у складі витрат на збут (дебет рахунку 93);
- Проведення: Дт 93 "Витрати на збут" - Кт 26 "Готова продукція" - на собівартість безоплатно переданих зразків.
ПДФО та військовий збір
Якщо зразки передаються фізичним особам:
- Якщо неможливо персоніфікувати отримувачів (наприклад, при масовій роздачі), питання з ПДФО і ВЗ не виникає;
- Якщо отримувачів можна персоніфікувати, вартість зразків, що перевищує неоподатковуваний розмір, підлягає оподаткуванню ПДФО і ВЗ як додаткове благо. Якщо вартість безоплатно переданих одній фізособі зразків у 2025 році не перевищує 2000 грн, вона не оподатковується ПДФО і ВЗ (див. тут). Якщо перевищує, оподатковується ПДФО і ВЗ. Детально про оподаткування ПДФО і ВЗ, та про відображення в додатку 4ДФ можна почитати тут.
Документальне оформлення
Детально про документальне оформлення і зразки документів можна почитати тут.
Для документального оформлення безоплатної передачі зразків можуть оформлятися такі документи:
- Наказ керівника про безоплатну передачу;
- Кошторис витрат;
- План (програма) підготовки та проведення рекламного заходу;
- Накладні;
- Звіт про роздані товари;
- Акт на списання безоплатно розповсюджених товарів;
- Калькуляцію ціни роздачі продукції тощо.
Висновки
- Безоплатна передача зразків продукції є об'єктом оподаткування ПДВ за мінімальною базою;
- У бухгалтерському обліку вартість зразків відноситься до витрат на збут;
- Податкові наслідки з податку на прибуток залежать від статусу підприємства та отримувача;
- При передачі зразків фізичним особам питання ПДФО залежить від можливості персоніфікації отримувачів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись