Оплата за корпоративні права коштами та товаром

Продаж корпоративних прав (довгострокових фінансових інвестицій) обліковується відповідно до  П(С)БО 15.

Дохід визнається в загальному порядку під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (п. 5 П(С)БО 15).

Бухгалтерський облік продажу корпоративних прав з урахуванням даних умови в обліку ТОВ 1:

• Дт 352 Кт 141 на 280,00 тис. грн – переведення із довгострокових в короткострокові інвестиції;
• Дт 377 Кт 741 на 20 000,00 тис. грн – визнання доходу від продажу корпоративних прав;
• Дт 741 Кт 641 на 2666,67 тис. грн – нарахування податкових зобов’язань з ПДВ (у частині 16 млн грн, в якій розрахунок буде проведено товаром), складено ПН;
• Дт 971 Кт 352 на 280,00 тис. грн – списано до складу витрат собівартість фінінвестиції;
• Дт 311 Кт 377 на 4 000,00 тис. грн – отримано кошти від ТОВ3;
• Дт 793 Кт 971 на 280,00 тис. грн – списано витрати на фінрезультат;
• Дт 741 Кт 793 на 17 333,33 тис. грн – списано доходи на фінрезультат.

Операції з продажу корпоративних прав, за умови що розрахунок проводиться грошовими коштами, не є об’єктом оподаткування ПДВ (див. пп. 196.1.1 ПКУ). Якщо ж розрахунки у негрошовій формі й продавець, зокрема, ТОВ 1, отримує товари в оплату за корпоративні права, то необхідно нараховувати ПДВ, реєструвати ПН і пп. 196.1.1 ПКУ застосувати не можна. База нарахування ПДВ – це договірна вартість частки корпоративних прав (див. пп. 188.1 ПКУ).

У ТОВ1 наявна дебіторська заборгованість за розрахунками з покупцем корпоративних прав у розмірі 16 000 тис. грн, яка буде закрита шляхом взаємозаліку заборгованостей за отриманий товар.

Розглянемо відображення в обліку ТОВ 1  отримання товару:

• Дт 28  Кт 631 на 13 333,33 тис. грн – отримано товар від ТОВ 3;
• Дт 641 Кт 631  на 2666,67 тис. грн – ПДВ, складено ПН;
• Дт 631 Кт 377 на 16 000,00 тис. грн – взаємозалік заборгованостей.

Звертаємо увагу:

1. За п. 4 НП(С)БО 12 фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання,  комісійних винагород, мита, податків, зборів,  обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції. В подальшому вони оцінюються або за методом участі в капіталі або за справедливою вартістю. При визначенні собівартості реалізації важливий саме метод оцінки, а не розмір статутного капіталу;
2. Можливо, ТОВ 1 та ТОВ 3 доцільно укласти два окремі договори і в майбутньому провести зарахування однорідних, зокрема грошових, вимог.

***

Додатково читайте:

• Придбання та продаж корпоративних прав: відображення в обліку
• Облік і оподаткування при продажу підприємством корпоративних прав фізособам
• Продаж корпоративних прав: як відобразити в обліку?