Загальні зауваження
В чинних НП(С)БО немає прямої однозначної відповіді на це питання.
Тому може бути доречним звернутися до Мінфіну за отриманням консультації. Адже саме Мінфін є в Україні органом, який регулює методологію бухгалтерського обліку (див. ч. 2 ст. 6 Закону про бухоблік).
Але давайте спробуємо поміркувати самостійно.
На наш погляд, зазначені сертифікати можна відображати в обліку і як продаж товарів, і як продаж послуг.
Продаж товарів
Придбані в електронній формі сертифікати по суті виступають товаром в нематеріальній формі. А тому мають обліковуватися в загальному порядку, прийнятому для продажу товарів
Хоча такий підхід на перший погляд суперечать нормам НП(С)БО 9.
Там сказано, що товари – це матеріальні цінності (див. п. 6 цього НП(С)БО).
І в Інструкції №291 в описі рахунку 28 «Товари» пишуть, що на цьому рахунку ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу.
Добре, давайте підійдемо до цього питання з іншої сторони.
Згідно з п. 4 НП(С)БО 8, нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.
Розглядувані сертифікати вписуються в це поняття, тому можуть вважатися нематеріальними активами.
Відповідно до п. 6 НП(С)БО 8 придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.
Але ці активи призначені не для використання на самому підприємстві, а для подальшого продажу.
Відповідно до п. 3 НП(С)БО 8 це НП(С)БО не поширюється на гудвіл та операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначаються іншими НП(С)БО.
Нематеріальні активи відносяться до складу необоротних активів. Але облік необоротних активів, призначених для продажу, ведеться згідно з нормами НП(С)БО 27. В бухгалтерському обліку такі необоротні активи обліковуються на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».
Відповідно до п. 8 НП(С)БО 27 придбані (отримані, у т.ч. безкоштовно) активи, які визнаються необоротними активами, утримуваними для продажу, зараховуються на баланс за вартістю придбання, яка визначається відповідно до НП(С)БО 9.
Тобто, якщо нематеріальні активи придбані для продажу, їх обліковують у складі товарів.
Таким чином, хоча в нормах НП(С)БО 9 і Інструкції №291 і сказано, що товари мають бути в матеріальній формі, але з цього загального правила є і виключення. Ми по суті навели обгрунтування того, що сертифікати в нематеріальній формі також можуть бути товарами.
Тому в бухгалтерському обліку, на наш погляд, такі сертифікати можна обліковувати у складі товарів. І тоді й продаж відображати в загальному порядку, прийнятому для продажу товарів, тобто, дохід від продажу на субрахунку 702, собівартість на субрахунку 902.
Але з точки зору податкового обліку поставка таких сертифікатів, на наш погляд, відповідає поняттю постачання послуг.
Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Це означає, що якщо підприємство є платником ПДВ, воно складатиме податкову накладну на постачання послуг, а не постачання товарів. Тому, щоб не було розбіжності між даними бухгалтерського і податкового обліку, може бути доречним відображати купівлю-продаж сертифікатів як надання (постачання) послуг.
Надання послуг
Якщо підприємство закуповує рівно стільки сертифікатів, скільки продає, і на кінець звітного місяця у нього немає залишків придбаних сертифікатів, тобто, сертифікати проходять через підприємство транзитом, на наш погляд, купівлю-продажу сертифікатів можна відображати такими проводками:
- Дт 903 Кт 63 – придбано сертифікати;
- Дт 361 Кт 703 – продано сертифікати;
- Дт 791 Кт 903 – собівартість реалізації віднесено на фінрезультати тощо.
Якщо підприємство закуповує сертифікати і має на кінець звітного місяця залишок непроданих сертифікатів, то придбані сертифікати можна відобразити або у складі товарів, або у складі незавершеного виробництва:
- Дт 23 чи 28 Кт 63.
При продажу сертифікатів вони списуються на собівартість реалізації послуг:
- Дт 903 Кт 23 чи 28.
Якщо продаж сертифікатів відображати як продаж послуг, то не буде розходження між даними бухгалтерського і податкового обліку.
Який з цих двох варіантів обліку обрати, підприємство має вирішити самостійно, або звернутися за консультацією до Мінфіну.
Документування
На наш погляд, як отримувати сертифікати від постачальника, так і передавати їх покупцям можна за актами приймання-передачі сертифікатів. Форма актів встановлюється самостійно підприємством.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити